Налогообложение прибыли предприятия
ри этом важно отметить, что в переходных экономиках должна быть большая база налога, чем в развитых. Причиной этого является структура производства в экономиках командного типа, предполагавших экстенсивный путь развития. При этих обстоятельствах в экономике накоплено значительное количество долгоживущего необратимого капитала, причем текущие издержки использования этого капитала невелики, и, кроме того, заработная плата в переходный период мала. Поэтому существуют объективные причины для возникновения высокой доходности производства. Налог на прибыль в этих условиях позволяет повысить налоговые поступления в бюджет, и его отмена являлась бы нерациональной. Дудорин В.И. Управление экономикой и налоги. - М.: Менеджер, 2001. С. 241Еще одним, в дополнение к вышесказанному, аргументом в пользу налогообложения прибыли могут служить соображения диверсификации налоговой системы. В то время как налоговая система, включающая большое число налогов, не удовлетворяет соображениям простоты и прозрачности, ограничение числа налогов одним или двумя снижает стабильность налоговых поступлений и упрощает уклонение от налогообложения.29
Глава 2. Налог на прибыль как элемент налоговой системыПо характеру, содержанию и разнообразию выполняемых функций, по своим возможностям воздействия на деятельность предприятий и предприни-мателей, по степени влияния на ход и результаты коммерческой деятельности налог на прибыль является основным предпринимательским налогом. Налог на прибыль является прямым налогом. Прямым налогом облагаются доходы, они уменьшают суммы доходов физических и юридических лиц. В тоже время налог на прибыль является пропорциональным налогом, ставки налога от сум-мы прибыли не зависят. Налоги: Учебное пособие / Под ред. Д.Г. Черника - 4-ое изд. - М.: Финансы и статистика, 2002. С. 306В законодательных и нормативных актах о налогах должны быть опреде-лены присущие каждому налогу черты, элементы обложения, то есть реквизиты налогов. К таким реквизитам относятся: Налоги: Учебное пособие / Под ред. Д.Г. Черника - 4-ое изд. - М.: Финансы и статистика, 2002. С. 3171 . Плательщики налога.2. Объект налогообложения и налогооблагаемая база.3. Источник налогового платежа.4. Налоговый период.5. Ставки налога.6. Льготы по налогу.7. Порядок уплаты налога.8. Направление налогового платежа. § 2.1. Плательщики налога на прибыльПлательщиком налога на прибыль являются все предприятия и организа-ции, которые в соответствии с законодательством РФ являются юридическими лицами, независимо от форм собственности и организационно - правовых форм хозяйствования, если они осуществляют предпринимательскую деятельность. Плательщиками налога на прибыль являются как коммерческие, так и неком-мерческие организации, с той лишь разницей, что для коммерческих организа-ций получение прибыли является целью их деятельности, в то время как для некоммерческие организаций главным является осуществление уставной дея-тельности, но если они осуществляют предпринимательскую деятельность и получают прибыль, то они являются плательщиками налога на прибыль. Налоги: Учебное пособие / Под ред. Д.Г. Черника - 4-ое изд. - М.: Финансы и статистика, 2002. С. 327Особый порядок налогообложения прибыли установлен для иностранных юридических лиц, образованных в соответствии с законодательством других государств, а не Российской Федерации.Наряду с предприятиями - юридическими лицами плательщиками налога на прибыль являются также филиалы и другие обособленные подразделения предприятий, не являющиеся юридическими лицами, но имеющие отдельный баланс и расчетный. Если же в состав предприятий входит территориально обо-собленные структурные подразделения, не имеющие отдельного баланса рас-четного счета в банке, то налог на прибыль в части, подлежащей зачислению в доход бюджета соответствующего субъекта РФ по местонахождению данных структурных подразделений, определяется исходя из доли прибыли, приходя-щейся на эти подразделения. При этом сумма налога по указанным структурным подразделениям определяется по ставкам налога на прибыль, действующем на территориях, где расположены эти предприятия и структурные подразделения. Доля прибыли, которая приходится на филиал, иное структурное подразделение предприятия, определяется исходя из средней величины удельного веса среднесписочной численности работников и удельного веса стоимости основных производст-венных фондов филиала, иного структурного подразделения соответственно в общей среднесписочной численности работников и стоимости основных производственных фондов в целом по предпри-ятию. Если в состав предприятия входят структурные подразделения, находя-щиеся как на территории этого же субъекта РФ, так и на территории других субъектов РФ, расчеты по налогу на прибыль должны производиться отдельно только по каждому структурному подразделению, находящемуся на территории другого субъекта РФ, а по структурным подразделениям, находящимся на тер-ритории того же субъекта РФ, что и само предприятие, отдельные расчеты по налогу на прибыль не нужны. Налоги: Учебное пособие / Под ред. Д.Г. Черника - 4-ое изд. - М.: Финансы и статистика, 2002. С. 333Плательщиками налога на прибыль являются также банки, предприятия железнодорожного транспорта и связи. Предприятия по газификации и экс-плуатации газового хозяйства.§ 2.2. 0бъекты налогообложенияОбъектом обложения налогом на прибыль является валовая прибыль предприятия, увеличенная или уменьшенная в соответствии с положениями, предусмотренными действующим законодательством. Валовая прибыль пред-приятия представляет собой алгебраическую сумму трех величин: Черник Д.Г. Основы налоговой системы: Учебное пособие - М.: Финансы ЮНИТИ, 2001. С. 173· прибыли или убытка от реализации продукции, работ, услуг;· прибыли или убытка от реализации основных фондов и иного имущества предприятия;· доходов от внереализационных операций, уменьшенных на сумму расходов по этим операциям.В целях налогообложения валовая прибыль предприятия уменьшается на суммы доходов, облагаемых налогом, но в особом порядке (в том числе по раз-ным ставкам) или совсем не облагаемых налогом на прибыль или доходы.Прежде всего, из валовой прибыли исключается суммы полученных пред-приятием доходов в виде дивидендов, полученных по акциям, принадлежащих предприятию-акционеру. Доходы по принадлежащим предприятию другим ценным бумагам включаются в общую сумму внереализационных доходов и облагаются налогом на прибыль в общем порядке. Ставка налога на доходы в виде дивидендов по акциям и процентов по государственным ценным бумагам для предприятий - 15%, а для банков - 18%. Черник Д.Г. Основы налоговой системы: Учебное пособие - М.: Финансы ЮНИТИ, 2001. С. С. 195 Налоги с этих доходов взимаются у их источника, который несет ответственность за определение, удержание и перечисление налога в бюджет. Расчеты налогов представляются налоговым органам в произвольной форме в сроки, установленные для представления бух-галтерских отчетов и балансов. Ответственность за правильность перечисления в бюджет этих налогов несет предприятие, выплачивающее дивиденды.Из валовой прибыли исключается также прибыль от посреднических опе-раций и сделок, от страховой деятельности , от осуществления отдельных бан-ковских операций , но только в том случае, если ставка налога по этим видам деятельности, зачисляемого в бюджеты субъектов РФ, отличается от ставки на-лога на прибыль по другим выдам деятельности . Ставка налога на прибыль в части, зачисляемой в федеральный бюджет, по всем видам деятельности одина-кова - 13%, а в части, зачисляемой в бюджеты субъектов РФ, последними мо-гут быть установлены различные ставки по каждому из перечисленных видов деятельности, но не свыше 30% . Черник Д.Г. Основы налоговой системы: Учебное пособие - М.: Финансы ЮНИТИ, 2001. С. 203Если предприятие осуществляет различные виды деятельности, по кото-рым установлены разные ставки налога на прибыль, то оно должно соблюдать два обязательных требования: Черник Д.Г. Основы налоговой системы: Учебное пособие - М.: Финансы ЮНИТИ, 2001. С. 218· общепроизводственные и общехозяйственные расходы распределяются про-порционально удельному весу выручки, полученной от каждого вида деятельности в общей сумме выручки;· к рассматриваемым расходам относятся адми-нистративно-управленческие расходы, расходы на содержание и ремонт поме-щений, включая затраты на содержание и ремонт помещений.При определении налогооблагаемой прибыли валовая прибыль уменьша-ется также на суммы доходов от различных видов видеодеятельности: видеоса-лонов, видеопоказа, прокат видео- и аудиокассет и др. Доход от оказания тако-го рода услуг определяется в виде разницы между выручкой от реализации и связанными с оказанием этих услуг материальными затратами. Исключение этих доходов из валовой прибыли объясняется тем, что они облагаются по бо-лее высокой ставке - 70%.Валовая прибыль уменьшается также на сумму прибыли от реализации произведенной сельскохозяйственной или охотохозяйственной продукции, а также от реализации произведенной и переработанной на данном предприятии сельскохозяйственной продукции собственного производства, за исключением прибыли сельскохозяйственных предприятий индустриального типа, опреде-ляемых по перечню, утвержденному законодательным органом субъекта РФ.Если же предприятие производит сельскохозяйственную продукцию, са-мо его перерабатывает, но продукт переработки не реализует, а использует для производства каких-либо продуктов, то получается, что, в конечном счете, оно уже перерабатывает не сельскохозяйственное сырье, а произведенную из него промышленную продукцию. В этом случае прибыль от производства и реали-зации полученного промышленного продукта облагается налогом, но предвари-тельно она уменьшается на сумму расчетной прибыли от производства сель-скохозяйственной продукции и переработки сельскохозяйственного сырья. Эта расчетная прибыль определяется исходя из удельного веса затрат на производ-ство и переработку сельскохозяйственного сырья в общих затратах на произ-водство готовой промышленной продукции. В последнее время большое рас-пространение получила передача сельскохозяйственного сырья в переработку промышленным предприятиям на давальческих началах. В этом случае при-быль, полученная от реализации промышленной продукции уменьшается в целях налогообложения на сумму расчетной прибыли, определяемой исходя из удельного веса затрат на производство промышленной продукции.
