алоговая система государства складывается в результате его исторического развития под влиянием множества факторов. Характеристика налоговой системы прежде всего основывается на таких экономических показателях, как налоговое бремя (налоговый гнет), соотношение и структура прямых и косвенных налогов. В то же время определяющее значение имеют политико-правовые факторы, определяющие распределение хозяйственно-экономических функций и степень контроля центральных и местных органов государственной власти.Налоговая система Республики Беларусь представляет собой совокупность предусмотренных налоговым законодательством налогов РБ, сборов (пошлин); порядка их установления, введения и отмены; установления прав и обязанностей плательщиков, налоговых органов и других участников отношений, регулируемых актами налогового законодательства; а так же форм и методов налогового контроля.Множество объектов налогообложения требует классификации налогов по различным признакам.
Основными классификационными признаками являются:I. в зависимости от каналов поступления различают:
1) республиканские или общегосударственные налоги (взимаются центральным правительством на основании государственного законодательства РБ и направляются в государственный бюджет), к которым относятся:налог на добавленную стоимость;акцизы;налог на прибыль;налоги на доходы;подоходный налог с физических лиц;экологический налог;налоги с пользователей природных ресурсов;налоги на имущество;земельный налог;дорожные налоги и сборы;таможенная пошлина и таможенные сборы;гербовый сбор;оффшорный сбор;консульский сбор;экологический сбор за проезд автотранспортных средств по территориям национальных парков и заповедников;государственная пошлина;регистрационные и лицензионные сборы;патентные пошлины.2)
местные или региональные налоги (взимаются местными органами управления на соответствующей территории и поступают в местный бюджет), к которым относятся:налог с розничных продаж;налог за услуги;налог на рекламу;сборы с пользователей.II. по видам плательщиков:взимаемые с юридических лиц,взимаемые с физических лиц.III. по способу изъятия:
прямые - направлены на имущественные объекты или доходы юридических и физических лиц, к которым относятся:
реальные - взимаются с отдельных видов имущества налогоплательщиков на основе перечня, учитывающего среднюю, а не действительную доходность налогоплательщика. К ним относятся:земельный налог,налог с объектов строений,налог с владельцев транспортных средств,сельскохозяйственный налог.
личные - это налоги на доход или имущество физических и юридических лиц, взимаемые с источников дохода или по декларации, при исчислении которых принимается во внимание финансовое положение налогоплательщика. К ним относятся:подоходный налог с населения,налог на прибыль предприятий,налог на прибыль иностранных юридических лиц от деятельности на территории РБ,налог на доходы.
косвенные - это платежи, включаемые в цену товара. К ним относятся:
акциз - налог с оборота, взимаемый со стоимости товаров массового производства,
налог на добавленную стоимость, который является частью вновь созданной стоимости,
таможенная пошлина - косвенный налоги на импортные или экспортные товары, поступающие в доход бюджета государства.IV. по объекту обложения:1)
платежи, уплачиваемые из выручки от реализации:НДС,Акцизы,Платежи по общему нормативу 3,9% (сельскохозяйственный сбор, отчисление в жилищно-инвестиционный фонд),Налог на продажу в розничной торговле,Налог с продаж автомобильного топлива,Таможенные сборы.2)
платежи, включаемые в себестоимость продукции, работ, услуг:единый платеж от фонда оплаты труда,отчисления в Фонд социальной защиты населения,платежи за землю,экологический налог,отчисления в центральные инновационные фонды,сбор на содержание и размещение отходов,государственная пошлина.
3) платежи, уплачиваемые из прибыли:налог на недвижимость,налог на доходы,налог на прибыль,транспортный сбор,сбор на содержание и развитие инфраструктуры города.
4) сборы, относимые юридическими лицами на финансовый результат:оффшорный сбор - объектом налогообложения является перечисление денежных средств резидентом РБ нерезиденту, зарегистрированному в оффшорной зоне [10, c.47].Одно из важнейших условий стабилизации финансовой системы любого государства - это обеспечение устойчивого сбора налогов, надлежащей дисциплины налогоплательщиков. Уплата налогов оказывает мощное регулирующее воздействие на жизнь общества.В начале рыночных преобразований в Республике Беларусь отсутствовали традиции рыночного хозяйствования, в том числе и в области налогообложения. Большинство государственных контролирующих органов и налогоплательщиков оказалось не готовым к принципиально новой экономической ситуации. Прежде платежи в бюджет осуществлялись автоматически и граждане считали, что перечисление налогов в бюджет - обязанность, скорее, самого государства.Возникла необходимость в создании самостоятельной государственной структуры, обеспечивающей не только сбор налогов в бюджет и контроль за соблюдением законодательства о налогах и предпринимательстве, но и осуществляющей разработку методологической базы по налогообложению и доведение ее до сведения налогоплательщиков. Весной 1990 года такая структура появилась: в составе Министерства финансов на базе инспекции государственных доходов была образована Главная государственная налоговая инспекция при Министерстве финансов БССР. В течение последующих 10 лет налоговая служба республики неоднократно преобразовывалась: это была и Главная государственная налоговая инспекция при Кабинете Министров Республики Беларусь, и Государственных налоговый комитет Республики Беларусь. И, наконец, Указом Президента РБ от 24.09.2001г. №516 "О совершенствовании системы республиканских органов государственного управления и иных государственных организаций, подчиненных Правительству Республики Беларусь" Государственный налоговый комитет РБ был преобразован в Министерство по налогам и сборам Республики Беларусь.В РБ к числу государственных органов, осуществляющих налоговое администрирование, относятся также таможенные и иные государственные органы, обладающие полномочиями налоговых органов (например, органы Комитета государственного контроля РБ).Специфика вопросов, решаемых органами налогового администрирования, предопределяет содержание их деятельности и функции.Функции налоговых органов, их права и обязанности, права и обязанности должностных лиц налоговых органов изложены в Законе РБ "О государственной налоговой инспекции Республики Беларусь".Основные задачи налоговых органов - это:контроль за соблюдением законодательства о налогах и предпринимательстве,обеспечение правильного исчисления, полного и своевременного внесения налогов в бюджет,обеспечение учета налогов,разработка предложений по совершенствованию налогового законодательства и организации работы государственных налоговых органов,осуществление валютного контроля в пределах своей компетенции,предупреждение, пресечение правонарушений в сфере своей компетенции,привлечение к ответственности лиц, виновных в правонарушениях, предусмотренных законодательством о налогах и предпринимательстве,подготовка налоговых соглашений с другими государственными, осуществление связей с их налоговыми службами, изучение опыта их работы,издание методических указаний и разъяснений о порядке исчисления и взимания налогов.Налоговые органы используют правовые и не правовые формы управления.Правовой считается деятельность, которая непосредственно влечет правовые последствия и осуществляется на основе нормативного оформления (например, издание инструкций, методических указаний и разъяснений). Не правовыми формами управления принято считать организационные действия.Одним из важнейших институтов налогового законодательства является налоговый контроль, который определяется как контроль за исчислением, полнотой и своевременностью внесения в бюджет налогов, сборов, пошлин и других обязательных платежей. По временному критерию различаются предварительный, текущий и последующий контроль. Выбор конкретного вида контроля в каждом государстве зависит от многих причин, в том числе от уровня развития налоговой системы и общей организации контроля. В настоящее время в республике преобладает последующий контроль, применение которого обусловлено, с одной стороны, недостаточным уровнем информатизации субъектов налогообложения, налоговых органов и государства в целом, с другой - по-прежнему недостаточной правовой культурой. Однако, как показывает опыт государств с давними налоговыми традициями, по мере развития компьютеризации и налоговой культуры в обществе приоритет последующего контроля утрачивает свою главенствующую роль. Предварительный и текущий контроль, непосредственно связанные с уровнем правовой культуры, возможностями обработки и анализа сведений о налогоплательщиках, должны в равной мере сочетаться с последующим контролем.Основными условиями осуществления налогового контроля являются учет налогоплательщиков и учет поступления налогов. В настоящее время налоговый контроль проводиться посредством проверок. По кругу исследуемых в ходе проверки вопросов налоговые проверки подразделяются на камеральные, выездные (плановые и внеплановые; комплексные, тематические, встречные) и рейдовые. Правовой режим и правовая регламентация проверки зависят от ее вида и регулируются соответствующими нормативными правовыми актами. Следует иметь в виду, что выполнение главной задачи налогового администрирования - обеспечение "собираемости" налогов - зависит не только и не сколько от эффективности работы налоговых администраций, сколько определяется прежде всего возможностями самой экономики.
Страницы: 1, 2, 3, 4, 5, 6, 7
