Налоги на потребление и особенности их функционирования в условиях Республики Казахстан
p align="left">Как и все косвенные налоги, НДС является, по сути, регрессивным налогом и тяжелым бременем ложится на плечи потребителей, причем большее налоговое бремя несут налогоплательщики с меньшим доходом. НДС способствует снижению жизненного уровня населения.В условиях применения высокой ставки НДС снижается покупательная способность населения и сужается рынок сбыта для производителей. Даже при планировании минимальных размеров прибыли высокий НДС, включаемый в продажную цену, не позволит производителям быстро реализовать свою продукцию из-за ограниченных возможностей покупателей. На решение данной проблемы направлено снижение налоговой ставки в Казахстане до 16%. Регулирующие возможности НДС могут проявиться только в условиях развитой рыночной экономики и наличия конкуренции как обязательного атрибута рынка. [1 Идрисова Э.К. Налоговое регулирование предпринимательской деятельности в сфере малого и среднего бизнеса - Алматы: Каржы - каражат, 1999 стр. 98-100, 124-128.
]
I.3 Основы построения НДС: плательщики, объект обложения, порядок постановки на учет, ставки.Налог на добавленную стоимость представляет собой отчисления в бюджет части стоимости облагаемого оборота по реализации, добавленной в процессе производства и обращения товаров (работ, услуг), а также отчисления при импорте товаров на территорию Республики Казахстан. Налог на добавленную стоимость, подлежащий уплате в бюджет по облагаемому обороту, определяется как разница между суммами налога на добавленную стоимость, начисленными за реализованные товары (работы, услуги), и суммами налога на добавленную стоимость, подлежащими уплате за полученные товары (работы, услуги).
Плательщиками налога на добавленную стоимость являются лица, которые встали или обязаны встать на учет по налогу на добавленную стоимость в РК:
1)- индивидуальные предприниматели;
- юридические лица, за исключением гос учреждений;
-нерезиденты, осуществляющие деятельность в РК через постоянное учреждение
2) структурные подразделения юридического лица, признанные самостоятельными плательщиками НДС.
Плательщиками налога на добавленную стоимость при импорте товаров являются лица, импортирующие эти товары на территорию Республики Казахстан в соответствии с таможенным законодательством Республики Казахстан.
Объектами обложения налогом на добавленную стоимость являются:
1) облагаемый оборот;
2) облагаемый импорт.
Облагаемым оборотом является оборот по реализации ТРУ, совершаемый плательщиком НДС за исключением оборота:
1) освобожденного от НДС (в соответствии со ст. 225 НК);
2) местом реализации которого не является Р К
Реализация представляет собой отгрузку товаров, выполнение работ и предоставление услуг с целью продажи, обмена, безвозмездной передачи, а так же передача заложенных товаров залогодержателю.
Применительно к товару оборот по реализации означает:
1)передачу прав собственности на товар (продажу товара, отгрузку товара, обмен на другие товары (работы, услуги), экспорт товара, безвозмездную передачу товара, взнос в уставный капитал, передачу товара работодателем наемному работнику в счет заработной платы;
2)отгрузку товара на условиях рассрочки платежа;
2-1) передачу имущества в финансовый лизинг;
3)отгрузку товара по договорам комиссии;
4)передачу заложенного имущества (товара) залогодателем залогодержателю в случае невыплаты долга;
5)использование для проведения мероприятий, не относящихся к предпринимательской деятельности, а также для личного потребления плательщиком налога на добавленную стоимость, либо его наемными работниками или другими лицами, товара, приобретенного для целей предпринимательской деятельности;
6)отгрузку товара одним структурным подразделением другому структурному подразделению одного юридического лица, являющимися самостоятель-ными плательщиками налога на добавленную стоимость.
7) возврат товара в режиме реимпорта, вывезенного ране в режиме экспорта.
Оборот по реализации работ, услуг означает любое выполнение работ или оказание услуг, в том числе безвозмездное, а также любую деятельность за вознаграждение, отличную от реализации товара, в том числе:
1)предоставление имущества во временное владение и пользование по договорам имущественного найма (аренды);
2)предоставление прав на объекты интеллектуальной собственности, в том числе передаваемых в качестве вклада в уставный капитал;
3)выполнение работ, оказание услуг работодателем наемному работнику в счет заработной платы;
4)выполнение работ, оказание услуг между структурными подразделениями одного юридического лица, являющимися самостоятельными плательщиками налога на добавленную стоимость.
Не является оборотом по реализации:
1) передача, либо дарение товара в рекламных целях, стоимость единицы которого не превышает двух месячных расчетных показателей;
2) отгрузка давальческих товаров заказчиком подрядчику для изготовления или сборки, ремонта готовой продукции. В случае изготовления и (или) сборки, и (или) ремонта за пределами РК отгрузка указанных товаров не является оборотом по реализации, если их вывоз осуществлен в соответствии с таможенным законодательством РК в режиме "Переработка товаров вне таможенной территории". При изменении режима переработки на режим экспорта ранее вывезенные давальческие товары или продукты их переработки являются оборотом по реализации;
3) отгрузка возвратной тары;
Возвратной тарой является тара, стоимость которой не включается в стоимость реализации отпускаемой в ней продукции. Она подлежит возврату поставщику на условиях и в сроки, установленные договором (контрактом) на поставку этой продукции, но не более срока, продолжительность которого составляет шесть месяцев. Если тара не возвращена в установленный срок, та-кая тара включается в оборот по реализации;
4) возврат товара, за исключением возврата товара в режиме реимпорта, вывезенного ранее в режиме экспорта;
5) вывоз товара, подлежащего обратному ввозу, за пределы Республики Казахстан для проведения выставок, других культурных и спортивных мероприятий на условиях и в сроки, установленные договором, если такой вывоз оформлен в таможенном режиме "Временный вывоз товаров".
6) передача недропользователем в собственность РК вновь созданного и (или) приобретенного недропользователем имущества, использовавшегося для выполнения операций по недропользованию и подлежащего передаче РК в соответствии с условиями заключенного контракта на недропользование.
Порядок постановки на учет по НДС.
Лицо обязано подать заявление, в налоговый орган о постановке на учет по налогу на добавленную стоимость не позднее 15-ти календарных дней со дня окончания любого периода (не более 12-ти месячного), по итогам которого размер оборота по реализации превысил минимум оборота по реализации, установленный Налоговым кодексом в размере 12 000 кратной величины МРП, установленного на последний месяц этого периода.
(2005 г - МРП - 971 тенге х 12000= 11 652 000 тенге)
При определении оборота по реализации не учитывается оборот по реализации, освобождаемый от НДС ст. 225 согласно Кодексу, а также оборот по реализации личного имущества физического лица, если такое имущество не используется в целях предпринимательской деятель-ности.
Налогоплательщик, осуществляющий расчеты с бюджетом в специаль-ном налоговом режиме для крестьянских (фермерских) хозяйств, при определении размера оборота по реали-зации может не учитывать оборот по реализации от осуществления деятельности, подпадающей под данный специальный налоговый режим.
В случае наличия у юридического лица структурных подразделений размер оборота по реализации определяется с учетом оборотов по реализации всех структурных подразделений этого лица.
Лицо, не подлежащее постановке на учет по на-логу на добавленную стоимость, но которое осуществляет или планирует осуществлять реализацию товаров (работ, услуг), подлежащих обложению налогом на добавленную стоимость, может добровольно подать заявление в налоговый орган о постановке на учет по налогу на добавленную стоимость.
Лицо становится плательщиком налога на добавленную стоимость в первый день месяца, следу-ющего за месяцем, в котором оно подало заявление о постанов-ке на учет по налогу на добавленную стоимость.
В случае подачи заявления индивидуальным предпринимателем о постановке на учет по НДС в налоговый орган не позднее 10-ти рабочих дней после его государственной регистрации в качестве индивидуального предпринимателя данное лицо становится плательщиком налога на добавленную стоимость со дня государственной регистрации в качестве индивидуальногопредпринимателя.
В случае подачи юридическим лицом , за исключением гос учреждений, а так же нерезидентом, осуществляющим деятельность в РК через постоянное учреждение, заявления о постановке на учет по НДС в налоговый орган не позднее 10-ти рабочих дней после его его государственной (учетной) регистрации данные лица становятся плательщиками НДС со дня их гос. Регистрации в качестве налогоплательщиков.
По заявлению плательщика налога на добавленную стоимость органы налоговой службы могут рассматривать его структурные подразделения в качестве самостоятельных плательщиков НДС.
