Налоги как финансовая категория, значение налогов в доходах государства
оциально-экономическое развитие зависит от внешних и внутренних факторов. К внешним относят: динамику мировых цен на нефть, темпы роста мировой экономики, объем выплат по внешнему долгу и другие показатели. К внутренним условиям, не зависящим от политики государства, по крайней мере, в краткосрочной перспективе, относят: демографическую ситуацию, высокую капиталоемкость и др. Ряд показателей находится под воздействием экономической политики Правительства РФ: инфляция, реальный курс рубля, тарифы на продукцию естественных монополий, налогообложение и др.В абсолютном выражении, по результатам анализа, произошел рост практически по всем основным видам налогов. Данный рост был вызван, по мнению экономистов, такими факторами, как: расширение налогооблагаемой базы из-за увеличения производства валового внутреннего продукта, инфляции, усиления контрольной деятельности налоговых органов.Несомненно, все это оказывает положительное влияние на формирование бюджета страны.В чем состоит вклад бюджета в обеспечении экономического роста? Прежде всего, в создании для него благоприятных условий за счет проведения структурных реформ, обеспечения макроэкономической стабильности и повышения эффективности государственного управления.Исходя из этого, можно отметить главную особенность бюджета прошлого года - его ориентация на сохранение сбалансированности бюджетной системы в условиях существенного снижения налоговой нагрузки на экономику.Таким образом, от научного обоснования налоговой политики государства, структуры налогов, порядка их исчисления и взимания, организации контроля за полной и своевременной мобилизацией налоговых поступлений зависит по сути дела, более 80% объема федерального бюджета - основной государственной казны. Астапов Н.М. Федеральный бюджет на 2004 год, как инструмент ускоренного развития экономики России. //Финансы и кредит, 2003-№ 22, С. 13.Исходя из, проведенного анализа можно сделать следующие выводы по первой главе:1. Налоги стали столь необходимым доходным источником государства, что для их сборов еще в давние века были организованы специальные государственные и именно финансовые органы, контролирующие правильность определения налогов с граждан, а также отвечавших за сам сбор налогов с населения. Таким образом, с самого своего зарождения налоги призваны были финансировать государственные расходы.2. В силу того, что взимание налога могло осуществляться двумя формами (денежной и в форме изъятия собственности, услуг и т.п.) финансисты все же, пришли к мнению, что натуральный налоговый сбор и отношения по его уплате не могут быть включены в современную финансовую систему государства, так как «денежный характер финансовых отношений - важный признак финансов» Родионова В.М. Финансы. М., 1993. С. 8.. В современном налоговом праве налог рассматривается в качестве платежа в форме денежных средств физических и юридических лиц. Причем в силу ст.ст. 8, 45-48 НК РФ уплата налога может производиться только путем отчуждения денежных средств и в наличной или безналичной форме в валюте РФ. В исключительных случаях иностранными организациями, физическими лицами, не являющихся налоговыми резидентами РФ - уплата может исполняться в иностранной валюте.3. Согласно законодательству РФ неуплата налогов влечет за собой разнообразные финансовые санкции в отношении неплательщиков налогов - от административной до уголовной ответственности.4. Выделяются следующие признаки налога как финансовой категории: обязательность, уплата в целях финансового обеспечения государства, односторонний характер установления налога, возможность применения государственного принуждения, безвозмездность и безвозвратность.Соответственно, может быть предложено следующее определение налога: «налог представляет собой устанавливаемый государством в целях финансового обеспечения своей деятельности, обеспеченный возможностью применения принуждения, обязательный, индивидуально безвозмездный платеж, уплачиваемый физическими и юридическими лицами в форме отчуждения принадлежащих им на праве собственности денежных средств» Н.Н. Злобин Налог как правовая категория: Монография.- М.: РПА МЮ РФ, 2003. С.21.5. Анализ показал, что с января по ноябрь 2005 года в федеральный бюджет страны поступило администрируемых ФНС в части доходов 2 446,9 млрд. рублей, что на 683,2 млрд. рублей или в 1,4 раза больше, чем за соответствующий период 2004 года www.nalog.ru/ - О поступлении администрируемых ФНС России доходов в Федеральный бюджет.
(см. приложение 2); 6. Основная масса доходов федерального бюджета была обеспечена поступлениями:· НДС-39,1%;· НДПИ-31,7%;· Налога на прибыль-14,1%;· ЕСН-9,6%;· Акцизов-3,4%.Глава 2. Порядок формирования налоговых доходов государства2.1. Методология планирования (формирования) доходов на федеральном уровнеБюджетным кодексом РФ состав доходов каждого уровня бюджета установлен как совокупность собственных налоговых и неналоговых доходов, а также безвозмездных перечислений.В России основную часть доходов бюджета составляют именно налоговые доходы, доля которых составляет около 90%.К налоговым доходам федерального бюджета относятся федеральные налоги и сборы, перечень и ставки которых определяются налоговым кодексом РФ. Врублевская О.В. и др. - Бюджетная система РФ. - М., 2003, С. 128-142.Федеральные налоги и сборы устанавливаются НК РФ и являются обязательными к уплате на всей территории России.В перечень этих налогов входят:1. Налог на добавленную стоимость; 2. Акцизы;3. Налог на прибыль;4. Налог на доходы физических лиц;5. Государственная пошлина;6. Водный налог;7. Сбор за право пользования объектами животного мира и водными биологическими ресурсами;8. Единый социальный налог;9. Налог на добычу полезных ископаемых.Рассмотрим поподробнее основные налоги, за счет которых обеспечивается значительная часть налоговых поступлений в консолидированный бюджет РФ. Романовский М.В., Врублевская О.В. «Налоги и налогообложение».- Питер, 2002, С. 173-206.Основное место в Российской налоговой системе занимают косвенные налоги, к которым относятся: налог на добавленную стоимость, акцизы, налог с продаж, таможенная пошлина. В составе доходов бюджета они занимают определяющее место.Налог на добавленную стоимость (НДС) - косвенный налог на потребление, который взимается практически со всей видов товаров и таким образом ложится на плечи конечного потребителя. На территории Российской Федерации НДС введен в 1991г. Сегодня его доля достигает 40% от всех налоговых доходов бюджета. Сумма НДС, предназначенная к уплате в бюджет, рассчитывается как разность между суммами налога, исчисленными со всей суммы реализованных налогоплательщиком за приобретенный товар, сырье, материалы, работы и услуги.Особенность данного налога в том, что если в одном месте сделано начисление (продавцом), то в другом на эту же сумму должен быть сделан вычет (покупателем). Причем два этих действия должны происходить в одном временном отрезке времени. В противном случае на неопределенное время НДС превращается в налог с оборота по ставке 18% .Налогоплательщиками НДС признаются, как правило:· организации;· лица, являющиеся плательщиками данного налога в связи с перемещением товаров через таможенную границу;· индивидуальные предприниматели.Согласно п.1 ст.146 НК РФ объектом налогообложения по НДС признаются следующие операции:· реализация товаров (работ, услуг) на территории РФ, в том числе реализация предметов залога;· передача имущественных прав;· передача на территории РФ товаров (выполнение работ, оказание услуг) для собственных нужд расходы на которые не принимаются к вычету при исчислении налога на прибыль организации;· выполнение строительно-монтажных работ для собственного потребления.Налоговым законодательством РФ ряд товаров и услуг освобождены от НДС.В ст.149 НК определяются операции, не подлежащие налогообложению. В частности:· предоставление в аренду арендодателем на территории РФ помещений иностранным гражданам или организациям, аккредитованным в РФ.· реализация товаров, а также передача, выполнение, оказание услуг для собственных нужд на территории РФ: медицинских товаров отечественного и зарубежного производства по перечню, утвержденному Правительством РФ, изделий медицинского назначения, протезно-ортопедических изделий, медицинских услуг, оказываемых медицинскими организациями и учреждениями, за исключением косметических, ветеринарных и санитарно-эпидемиологических услуг.Налоговым периодом по НДС является календарный месяц. Для налогоплательщиков с ежемесячными (в течение квартала) суммами выручки от реализации товаров (работ, услуг) без учета НДС, не превышающими 1 млн. руб., налоговый период - один квартал.Налогообложение НДС производится по 0%, 10%, 18%.Налогоплательщики с ежемесячными в течение квартала суммами выручки от реализации товаров (работ, услуг) без учета налога и налога с продаж, не превышающим 1 млн. руб., вправе уплачивать налог, исходя из фактической реализации (передачи) товаров за истекший квартал не позднее 20-го числа месяца, следующего за истекшим кварталом.Налогоплательщики, уплачивающие налог ежеквартально, представляют налоговую декларацию в срок не позднее 20-го числа месяца, следующего за истекшим кварталом.При реализации товаров (работ, услуг) выставляются соответствующие счета-фактуры не позднее 5 дней со дня отгрузки товара.Акцизы, как и НДС - федеральный косвенный налог, выступающий в виде надбавки к цене товара. В настоящее время в доходах федерального бюджета РФ они прочно удерживают пятое место после НДС и в общей сумме налоговых поступлений составляли в 2004 г.- 7.2%, а в 2005 - порядка 4%. www.nalog.ru/ - О поступлении администрируемых ФНС России доходов в Федеральный бюджет.НК РФ определяет круг товаров облагаемых акцизами:· спирт этиловый из всей видов сырья;· алкогольная продукция (водка, вина, коньяки);· пиво;· табачные изделия;· автомобили легковые и мотоциклы;· бензин автомобильный;· моторные масла для двигателей;· прямогонный бензин;· дизельное топливо;· спиртосодержащая продукция (растворы, эмульсии и другие виды продукции в жидком виде).Плательщиками акцизов признаются организации, индивидуальные предприниматели, а также лица, признаваемые налогоплательщиками в связи с перемещением товаров через таможенную границу РФ, определяемые в соответствии с Таможенным кодексом РФ.Объектом обложения акцизами признаются операции:· реализация на территории РФ лицами произведенных ими подакцизных товаров, в том числе передача прав собственности на подакцизные товары на безвозмездной основе;· реализация предметов залога и передача подакцизных товаров по соглашению о предоставлении отступного или новации;· использование нефтепродуктов для собственных нужд налогоплательщиками, имеющими свидетельство на оптовую или оптово-розничную реализацию;· получение нефтепродуктов налогоплательщиками, имеющими свидетельство;· ввоз подакцизных товаров на таможенную территорию РФ и др. операции в соответствии со ст.182 гл.22 НК РФ.Налоговый период для налогоплательщиков акцизов - календарный месяц. Исчисленная сумма налога уменьшается на установленные НК РФ налоговые вычеты. Сумма акциза, подлежащего вычету, должна быть выделена в расчетных документах и счетах-фактурах, предъявленных поставщиком покупателю товара.