Налоги и налоговая система

p align="left">Акцизы, как и другие косвенные налоги, включаются в цену товара или тариф за услугу, оплачиваются покупателем данного товара и являются важным источником поступлений в государственный бюджет. Акцизными доходами пользовались во все времена. В индустриально развитых странах они и сейчас обеспечивают до четверти всех налоговых поступлений в государственный бюджет. «Сборщиком» акцизных налогов являются предприятия, производящие подакцизные товары и услуги, эти налоги они передают государству. Плательщиками выступают покупатели подакцизных товаров и услуг.

Различают выборочный акциз и универсальный. При выборочном акцизе государство облагает налогом отдельные ходовые товары, например, такие, как спиртные напитки, соль, сахар, спички, табак, хлопчатобумажные ткани. Во многих странах акциз устанавливается на автомобили, холодильники, меха, парфюмерные изделия, часто на бензин, керосин, газ. Выборочным акцизом облагаются некоторые услуги массового спроса: телефон, показ кинофильмов, страхование, транспортные услуги. В Японии насчитывается около 600 выборочных акцизов.

В настоящее время в России установлено более 20 видов товаров личного потребления, облагаемых акцизом. К ним относятся винно-водочные изделия, пиво, табачные и ювелирные изделия, меха, изделия из натуральной кожи и т.п. В целом диапазон действия акцизов невелик, поэтому у потребителя есть возможность переориентации на замещающие товары и «ухода» от уплаты этих налогов.

Фискальный монопольный налог - налог на товары массового потребления, производство и реализация которых монополизированы государством (например, заготовка пушнины и добыча золота).

Таможенные пошлины - косвенные налоги на импортные, экспортные и транзитные товары, поступающие в доход государственного бюджета. В зависимости от цели они подразделяются на фискальные - выступающие в качестве средства бюджетных доходов; протекционные - защищающие внутренний рынок от проникновения иностранных товаров; антидемпинговые - применяемые к импортным товарам, которые продаются внутри страны по низким ценам; преференциальные - льготные налоги, устанавливаемые на определенный товар или на весь импорт по договору.

Налоговые платежи поступают в центральный и местные бюджеты. Существует определенный порядок распределения поступающих средств. Как правило, в местные бюджеты целиком поступают акцизные сборы, налоги на недвижимость и некоторые незначительные налоги. Поступления от налогов на прибыль, на индивидуальные доходы делятся между центральными и местными бюджетами в заранее согласованных пропорциях. Местные бюджеты в случае необходимости получают из центрального бюджета субсидии.

Налоги можно различать и в соответствии с тем, какая доля личного дохода подлежит отчислению в пользу государства. В этой связи различают следующие виды налогов:

- регрессивный налог составляет тем большую долю личного дохода, чем беднее плательщик. Эти ставки наиболее выгоды лицам, обладающим большими доходами, и наиболее обременительны для физических и юридических лиц, обладающими незначительными доходами.

Примером могут служить косвенные налоги, которые равны для всех потребителей независимо от их доходов;

- пропорциональный налог забирают у каждого налогоплательщика одну и ту же долю дохода. В настоящее время в России введен так называемый «плоский налог» - 13 % с любой суммы дохода;

- прогрессивный налог составляет тем большую долю дохода плательщика, чем выше величина этого дохода. Этот вид налога позволяет изъять средства у лиц, получающих большие доходы.

В зависимости от использования налоги делятся на общие и специальные. Общие предназначены для финансирования текущих и капитальных расходов бюджета. Социальные налоги имеют целевые назначения.

В зависимости от органов власти, в распоряжение которого поступают те или иные налоги, различают государственные и местные налоги. В российских условиях это федеральные, налоги субъектов федерации, местные налоги. Среди федеральных налогов - это налог на добавленную стоимость налог на прибыль предприятий, акцизы на отдельные группы и виды товаров, платежи за пользование природными ресурсами, подоходный налог с физических лиц, налоги субъектов федерации, налоги субъектов федерации - налог на имущество предприятий, лесной налог, платежи за воду, сборы за регистрацию предприятий и на нужды образовательных учреждений. Местные - земельный налог, имущество физических лиц, налог на содержание жилищного фонда и субъектов социально - культурной сферы, различные целевые сборы.

В налоговой практике существует три способа взимания налогов:

1) кадастровый;

2) изъятие налога до получения владельцем дохода (из источника);

3) изъятие налога после получения дохода владельцем (по декларации).

Кадастр - это реестр, который содержит перечень типичных объектов (земли, доходы), классифицируемых по внешнему признаку. Он устанавливает среднюю доходность объекта обложения.

При втором способе налог исчисляется и удерживается бухгалтерией с того юридического лица, которое выплачивает доход субъекту налога.

Третий способ предусматривает подачу налогоплательщиком в налоговые органы декларации, т. е. официального заявления о получаемых доходах.

В зависимости от использования налоги делятся на общие и специфические. Общие налоги используются для финансирования текущих и капитальных расходов государственного и местных бюджетов без закрепления за каким-либо определенным видом расходов. Специфические налоги имеют целевое назначение (например, отчисление на социальное страхование и отчисление в дорожные фонды).

3. Функции налогов

Функция налога - проявление его сущности в действии, способ выражения его свойств. Функция показывает, каким образом реализуется общественное назначение данной экономической категории как инструмента стоимостного распределения и перераспределения доходов.

Если рассматривать функции налогов в обществе, то в первую очередь необходимо отметить, что в налогах непосредственно реализуется их социальное назначение как инструмента стоимостного распределения и перераспределения доходов государства. В то же время, необходимо отметить, что на практическом уровне налогообложение выполняет несколько функций, в каждой из которых реализуется то или иное назначение налогов. Взаимодействуя, данные функции образуют систему. Рассматривая современную систему налогообложения, можно сделать вывод о том, что на данном этапе налоги выполняют следующие основные функции: фискальную, распределительную (социальную), контрольную, регулирующую.

Фискальная функция является основной, посредством которой реализуется главное предназначение налогов: формирование и мобилизация финансовых ресурсов государства, а также аккумулирование в бюджете средств для выполнения общегосударственных или целевых государственных программ. Экономические функции налогов следует рассматривать относительно фискальной. Но, с другой стороны, финансовые цели, будучи самыми существенными, не являются исключительными.

Распределительная (социальная) функция налогов состоит в перераспределении общественных доходов между различными категориями населения. В некоторых социально-ориентированных странах (Швеция, Норвегия, Швейцария) почти на официальном уровне признается, что налоги представляют собой плату высокодоходной части населения менее доходной за социальную стабильность.

Контрольная функция, благодаря которой оценивается эффективность налогового механизма, обеспечивается контроль за движением финансовых ресурсов, выявляется необходимость внесения изменений в налоговую систему и бюджетную политику.

Регулирующая (собственно экономическая) функция связана с тем, что изъятие налогов уменьшают покупательную способность граждан и снижает инвестиционные возможности предпринимателей, а косвенные налоги повышают цены на товар и воздействуют на потребление. Всё это уже само по себе влияет на многие экономические процессы в обществе. Меняя ставки налогов, совершенствуя всю налоговую систему, государство может преследовать достижение целей экономического роста, активизации инвестиций и выравнивания совокупного спроса и предложения.

В этой связи возникает вопрос - каковы же границы налогообложения? Высокое налогообложение вызывает ряд проблем в экономике, основная из которых состоит в том, что система цен в этом случае будет гораздо хуже функционировать в качестве носителя информации о рынке. Обложенные высоким налогом производители будут включать его в цену товара, искажая тем самым истинные затраты на производство последнего.

Высокие налоговые ставки могут также повлечь за собой рост «черного» сектора в экономике за счет сектора легального. Возможны махинации с налогами. Это уменьшает доходы государственного сектора.

Государство, являясь экономическим субъектом, стремится получить свою экономическую выгоду, увеличить поступления в бюджет. Это естественное стремление, однако уровень налоговых ставок не должен достигать размера, при превышении которого их дальнейший рост отрицательно сказывается на экономике. Не всегда увеличение налоговой ставки ведет к росту налоговых поступлений в государственную казну. Это показал американский экономист Артур Лаффер, исследовав связь между величиной ставки налогов и поступлением средств в бюджет.

Его прославила так называемая «кривая Лаффера» (рис. 2).

Поступление налогов

Рис. 2. Кривая Лаффера

Эта кривая показывает, что при повышении ставки налога доходы государства за счет налогов сначала будут увеличиваться. Но если налоговая ставка превышает некую границу, доходы от поступлений начнут уменьшаться. Причина в том, что слишком высокие налоги снижают у людей желание работать в легальной экономике и, следовательно, тем меньше будут доходы государства.

Экономический смысл кривой Лаффера состоит в утверждении, что не всегда повышение ставки налога ведет к росту налоговых поступлений государства. Существуют объективные границы отчисления налогов заинтересовывающих или отталкивающих предпринимателей от развития производства. Остается вопрос - при каком значении ставки налога это происходит. Ответ будет разным для разных стран.

Есть три признака, по которым можно определить, превышена ли критическая точка налогообложения:

1) если при очередном повышении налоговой ставки доходы бюджета растут непропорционально медленно или сокращаются;

2) если снижаются темпы экономического роста, уменьшаются долгосрочные вложения капитала, ухудшается материальное положение населения;

3) если растет «теневая» экономика.

4. Налоговая политика и принципы налогообложения

Налоговая (фискальная) политика государства - политика в области налогообложения и регулирования структуры государственных расходов с целью поддержания уровня деловой активности и решения различных социальных задач. Ее проведение - это прерогатива законодательных органов власти страны, поскольку именно они контролируют налогообложение и расходование этих средств.

Налоговая политика складывается из дискреционной (активной) фискальной политики и автоматической (пассивной), которые различаются характером использования прямых и косвенных финансовых методов.

Дискреционная фискальная политика - осуществляемое законодательным органом страны преднамеренное изменение налогов (налоговых ставок) и объема правительственных расходов (расходов на товары и услуги и программ трансфертных платежей) с целью обеспечить производство не инфляционного чистого национального продукта при полной занятости и стимулировать экономический рост.

Политика встроенных стабилизаторов - автоматическое изменение суммы налоговых поступлений в прямой зависимости от изменения чистого национального продукта без необходимости принятия каких-либо шагов со стороны правительства. Основные встроенные стабилизаторы - прогрессивная система налогообложения; система пособий по безработице и различных социальных выплат; программы по поддержке малоимущих слоев; субсидии фермерам.

Например, на фазе подъема доходы фирм и населения растут. Но при прогрессивном налогообложении еще быстрее увеличиваются суммы налогов. На фазе кризиса налоговые поступления автоматически уменьшаются, а значит сокращается сумма изъятий из доходов фирм и домашних хозяйств. Одновременно возрастают выплаты социального характера, в том числе пособие по безработице. Следовательно, увеличивается покупательная способность населения, что помогает преодолению спада экономики.

Представление о том, что фискальные действия правительства могут иметь важное стабилизирующее воздействие на экономику, стало приобретать все более широкое признание в период «Великой депрессии «30-х годов. Кейнсианская теория занятности играла ключевую роль в том, что целительным фискальным мероприятиям придается такое значение.

Фундаментальная цель фискальной политики состоит в том, чтобы ликвидировать безработицу и инфляцию. Во время спада необходимо проводить стимулирующую фискальную политику, т.е. снижение налоговых ставок или увеличение госрасходов. Во время проведения стимулирующей фискальной политики мы наблюдаем дефицит бюджета, который компенсируется в период подъема, когда налоговые ставки повышаются, а госрасходы уменьшаются.

И, наоборот, если в экономике имеет место вызванная избыточным спросом инфляция, этому случаю соответствует сдерживающая фискальная политика, которая включает: уменьшение правительственных расходов, или увеличение налогов. Фискальная политика должна ориентироваться на положительное сальдо правительственного бюджета, если перед экономикой стоит проблема контроля над инфляцией.

Монетаристы, отвергают дискреционную фискальную политику. Они, в силу существования лагов и ошибок прогнозирования, считают, что уровень госрасходов и налогов может меняться без изменений законодательства (в отличии от кейнсианцев). Параметры фискальной политики изменяются автоматически при перемене экономических условий.

Налоговая политика государства реализуется с помощью определенного механизма. Налоговый механизм - совокупность организационно-правовых норм и методов управления налогообложением, включая широкий арсенал различного рода инструментов (налоговых ставок, налоговых льгот, способов обложения и др.). Государство придает своему налоговому механизму юридическую форму посредством налогового законодательства и регулирует его.

Можно выделить некоторые общие принципы налогообложения:

1. Уровень налоговой ставки должен устанавливаться с учетом возможностей налогоплательщика, уровня его доходов. Налог с дохода должен быть прогрессивным, т.к. возможности разных юридических и физических лиц неодинаковы. Этот принцип во многих странах не соблюдается, и некоторые налоги рассчитываются пропорционально.

2. Однократное налогообложение доходов. Многократное обложение дохода и капитала снижает стимулы к развитию производства. Примером осуществления данного принципа служит замена во многих странах налога с оборота на НДС, где вновь созданный чистый продукт облагается налогом один раз.

3. Обязательность уплаты налогов. Система штрафов и санкций, общественное мнение в стране должны делать выгодными своевременное и честное выполнение обязательств перед налоговыми органами.

4. Система и процедура выплаты налогов должны быть простыми и удобными как для налогоплательщика, так и для учреждений, собирающих налоги.

5. Налоговая система должна легко адаптироваться к меняющимся общественно-политическим потребностям.

6. Налоговая система должна учитывать национальные и территориальные интересы, т.е. налоги должны быть разделены по уровням изъятия: федеральный, местный.

Переход России к новым, рыночным условиям потребовал и новой налоговой политики, нового налогового законодательства. К основным его принципам можно отнести активную поддержку предпринимательства, целостность системы налогообложения, ее простоту, механизм защиты от двойного налогообложения, строгое и четкое разграничение налогов по уровням управления, учет национальных и территориальных интересов.

Страницы: 1, 2