RSS    

   Налоги и налогообложение в экономическом аспекте

p align="left">Плательщиками акциза являются производящие (в том числе из давальческого сырья) и реализующие подакцизные товары организации, индивидуальные предприниматели и лица, признаваемые нал-иками в связи с перемещением товаров через таможенную границу Российской Федерации, определяемые в соответствии с Таможенным кодексом Российской Федерации.

Объектами нал-ия признаются:

– реализация подакцизных товаров собственного производства (в том числе на безвозмездной основе, при натуральной оплате);

– использование нефтепродуктов для собственных нужд нал-иками, производящими их из собственного сырья, осуществляющими оптовую или оптово-розничную торговлю нефтепродуктами;

– реализация алкогольной продукции с акцизных складов;

– продажа конфискованных или бесхозных подакцизных товаров, от которых произошел отказ в пользу государства;

– ввоз подакцизных товаров на таможенную территорию России;

– передача в структуре организации произведенных подакцизных товаров для дальнейшего производства неподакцизных товаров;

– иные операции, предусмотренные законодательством.

Освобождаются от нал-ия операции по реализации подакцизных товаров за пределы территории Российской Федерации, передача подакцизных товаров одним структурным подразделением организации для производства других подакцизных товаров иному структурному подразделению этой же организации, закачка природного газа в подземные хранилища и тому подобные операции в соответствии со ст. 183 НК РФ.

В соответствии с действующим российским законодательством акцизами облагаются:

– спирт этиловый из всех видов сырья, за исключением спирта коньячного;

– алкогольная продукция (водка, ликероводочные изделия, коньяки, вина);

– пиво;

– табачные изделия;

– легковые автомобили и мотоциклы;

– бензин автомобильный;

– дизельное топливо;

– моторные масла для дизельных и карбюраторных двигателей.

Нал. база определяется отдельно по каждому виду подакцизного товара. Предусмотрено несколько механизмов ее определения. Применение того или иного механизма зависит от вида подакцизного товара и соответственно от того, какой вид налоговых ставок установлен в отношении этих товаров: специфический или адвалорный.

При применении специфических налоговых ставок нал. база определяется как объем реализованных (переданных) подакцизных товаров в натуральном выражении (штуках, литрах, килограммах, тоннах, лошадиных силах).

При применении адвалорных налоговых ставок возможны два варианта, когда нал. база определяется:

) как стоимость реализованных (переданных) подакцизных товаров, исчисленная исходя из цен, указанных сторонами сделки;

) как стоимость переданных подакцизных товаров, исчисленная исходя из средних цен реализации, действовавших в предыдущем налоговом периоде, а при их отсутствии - исходя из рыночных цен.

При ввозе подакцизных товаров, в отношении которых установлены адвалорные налоговые ставки, нал. база определяется как сумма их таможенной стоимости и подлежащей уплате таможенной пошлины.

В любом случае при применении того или иного механизма определения налоговой базы из нее исключаются собственно акцизы, НДС и НСП.

Нал. база увеличивается на суммы, полученные за реализованные подакцизные товары в виде финансовой помощи, на пополнение фондов специального назначения либо иначе связанные с оплатой реализованных подакцизных товаров.

Перечень подакцизной продукции и ставки акцизов неоднократно изменялись. В настоящее время перечень подакцизной продукции упорядочен, он значительно сузился и приближен к перечням подакцизных товаров, принятым в зарубежных странах с развитой рыночной экономикой. Ставки акцизов установлены едиными на всей территории России. В последние годы они имеют устойчивую тенденцию к росту. Например, ставки акцизов на алкогольную продукцию в 2004г. по сравнению с предыдущим годом возросли в среднем на 12-16руб., на бензин автомобильный - на 300руб.

Налогообложение алкогольной продукции имеет следующие особенности:

1) при реализации нал-иками (производителями алкогольной продукции) алкогольной продукции с объемной долей этилового спирта свыше 9% на акцизные склады, кроме собственных, налогообложение осуществляется по налоговым ставкам в отношении вин в размере 35% соответствующих налоговых ставок, в отношении остальной продукции - 20%;

2) при реализации оптовыми организациями с акцизных складов алкогольной продукции с объемной долей этилового спирта свыше 9% в розничную торговлю налогообложение осуществляется по налоговым ставкам в отношении вин - 65% соответствующих налоговых ставок, в отношении остальной продукции - 80%;

3) размер авансового платежа, уплачиваемого при приобретении акцизных либо региональных специальных марок, по подакцизным товарам, подлежащим обязательной маркировке, устанавливается Правительством РФ и не может превышать 1% установленной ставки акциза на алкогольную продукцию с объемной долей этилового спирта свыше 25%.

Налоговым кодексом Российской Федерации предусмотрено создание акцизных складов. Режим н. склада представляет собой форму н. контроля, включающую организацию налоговых постов. Меры н. контроля призваны охватить всю цепочку с момента окончания производства алкогольной продукции и до момента ее отгрузки покупателям. В период нахождения алкогольной продукции под действием режимов н. склада она не считается реализованной и в отношении ее не возникает обязательство по уплате налога.

Порядок исчисления налога. Сумма налога по подакцизным товарам исчисляется как произведение соответствующей налоговой ставки и налоговой базы. Общая сумма налога исчисляется по итогам каждого н. периода (месяц) по всем операциям, дата реализации которых относится к соответствующему налоговому периоду, а также с учетом всех изменений, увеличивающих и уменьшающих нал. базу. Нал-ик обязан вести раздельный учет по реализации товаров с разными ставками налога, иначе сумма налога определяется исходя из максимальной из применяемых ставок от единой налоговой базы. Например, если нал-ик реализует разные виды пива (с нормативным содержанием объемной доли этилового спирта до 8,6% и свыше 8,6%) и не ведет отдельного учета по реализации, то все реализованное им пиво подлежит обложению исходя из ставки 4руб. 60коп. за 1л.

Сумма акцизов определяется плательщиком самостоятельно. При этом в расчетных документах она выделяется отдельной строкой. Установлены жесткие сроки по внесению акцизов в бюджет в зависимости от даты реализации. Дата реализации определяется как:

1) день завершения действия режима н. склада - в отношении алкогольной продукции, реализованной с акцизного склада;

2) день отгрузки (передачи) - в отношении остальных подакцизных товаров.

По операциям с нефтепродуктами, которые являются объектом нал-ия, установлено следующее определение даты их получения:

1) дата оприходования произведенных нефтепродуктов организациями или индивидуальными предпринимателями, не имеющими свидетельства;

2) день совершения соответствующей операции с нефтепродуктами организациями или индивидуальными предпринимателями, имеющими свидетельство;

3) дата подписания акта приема - передачи нефтепродуктов, произведенных из давальческого сырья.

При вывозе подакцизных товаров в таможенном режиме, экспорте за пределы территории Российской Федерации для обоснованности освобождения от уплаты акциза и налоговых вычетов в н. орган в течение 180 дней со дня реализации предоставляются следующие документы:

1) контракт нал-ика с иностранным партнером на поставку подакцизных товаров;

2) платежные документы, выписки банка, подтверждающие фактическое поступление выручки от реализации товаров иностранному лицу на счет российского поставщика в российском банке;

3) грузовая таможенная декларация, товаросопроводительные документы с отметками российского таможенного органа о прохождении товара за пределы таможенной территории Российской Федерации и пограничных органов иностранных государств.

Общая сумма налога уменьшается на следующие виды налоговых вычетов:

сумма налога, предъявленная продавцом и уплаченная покупателем при приобретении подакцизных товаров, использованных в дальнейшем в качестве сырья для производства подакцизных товаров;

суммы авансового платежа, уплаченного при приобретении акцизных марок, по подакцизным товарам, подлежащим обязательной маркировке;

сумма налога, уплаченная на территории Российской Федерации по этиловому спирту, произведенному из пищевого сырья, использованного для производства виноматериалов, в дальнейшем использованных для производства алкогольной продукции. При этом вычету подлежит сумма акциза в размере, не превышающем сумму акциза, исчисленную по формуле

С=(АК):100%О,

где С - сумма акциза, уплаченная по этиловому спирту, использованному для производства вина;

А - нал. ставка за 1л стопроцентного (безводного) этилового спирта;

К - крепость вина;

О - объем реализованного вина.

Сумма акциза, превышающая сумму акциза, исчисленную по указанной формуле, относится за счет доходов, остающихся в распоряжении нал-ика после уплаты налога на прибыль организаций.

Страницы: 1, 2, 3, 4, 5, 6, 7, 8, 9, 10, 11, 12, 13, 14, 15, 16, 17, 18, 19, 20, 21


Новости


Быстрый поиск

Группа вКонтакте: новости

Пока нет

Новости в Twitter и Facebook

                   

Новости

© 2010.