Налог на прибыль в зарубежных странах
p align="left"> Налог на прибыль в международных холдинговых компанияхМеждународные холдинговые компании имеет на Мальте оншорной местной компании. Она является налоговым резидентом, и на нее распространяется действие соглашений об избегании двойного налогообложения, подписанных Мальтой с 37 странами, включая РФ.
Международная холдинговая компания получает прибыль от инвестиций в виде дивидендов, процентов, лицензированных платежей и других. Прибыль зачисляется на специальный “счет иностранной прибыли”, и для нее предусмотрена налоговая скидка в размере 25%. Для получения скидки необходимо представить аудиторский сертификат, который подтверждает, что прибыль изъята из иностранного источника.
Акционеры-нерезиденты Международной холдинговой компании имеют право на возврат налоговой суммы в размере 2/3 от общего налога. “Участвующий пакет акций” возможен в случае:
ѕ Международные холдинговые компании владеют 10% и более обыкновенных акций компании, не являющиеся резидентом
ѕ Международные холдинговые компании владеет менее чем 10% акций компании- нерезидента Мальты
ѕ Международные холдинговые компании инвестирует в компанию не менее 500 тыс. мальтийских лир
Основная особенность и преимущество “участвующего” холдинга состоит в том, что акционеры-нерезиденты, имеют право на полный возврат налога, уплаченного холдинговой компанией.
В соответствии с мальтийским законодательством существует следующая схема начисления налога на прибыль Международных холдинговых компаний.
Налоговая база определяется как прибыль, поступающая от иностранного источника, плюс 25% от этой прибыли.
Налог на прибыль МХК - 35% от вышеуказанной суммы.
Налоговая скидка - 25% от прибыли.
Возврат налога для акционеров-нерезидентов:
ѕ для “участвующего” холдинга - полный возврат суммы уплаченного налога на прибыль;
ѕ для обычного холдинга-2/3 от уплаченной суммы налога.
Таким образом, налог на прибыль МХК можно снизить с 35% до 0% для “участвующего” холдинга и до 6,25% для обычной холдинговой компании.
Приведем пример расчета налога на прибыль (в мальтийских лирах-мл) для обычного холдинга. 1. размер прибыли от иностранного источника 1000мл 2. 25% прибыли 250мл 3. Налоговая база 1250мл 4. начисленный налог на прибыль (35% от 1250) 437,50мл 5. налоговая скидка (25% от 1000) 250мл 6. уплаченный налог 187,50мл 7. возврат налога акционерам (2/3 от 187,50) 125мл 8. фактический налог, уплаченный на Мальте 62,50мл 9. размер фактического налога в % от прибыли 6,25мл |
Заключение.
На основе выше изложенного можно сделать следующие выводы.
В складывающейся обстановке отдельные страны и территории вынуждены формировать национальную налоговую политику не только с учетом внутренних особенностей, но и с учетом возрастающей конкуренции на мировом рынке.
Доходы, полученные от сбора налогов, обеспечивают основное пополнение правительственных бюджетов и играют существенную роль в экономике развитых стран.
Низкая ставка корпоративного налога еще не означает низкую налоговую нагрузку и наоборот. Размер корпоративного налога в Японии самый высокий среди стран ОЭСР, а показатель налогового бремени - самый низкий, и, наоборот, в Швеции ставка налога на прибыль корпораций одна из самых низких, а налоговая нагрузка - самая высокая среди тех же стран.
Средняя ставка корпоративного налога на прибыль новых десяти стран-членов находится на уровне 21%, в то же время как средний показатель для ЕС составляет 31,7%.
В определенных условиях некоторые европейские страны вынуждены пойти на сокращение налогов на прибыль. В частности, Австрия объявила о планируемом снижении с 1 января 2005г. корпоративного налога с 34% до 25%. Кроме снижения налога на прибыль корпораций, многие страны с целью привлечения иностранных инвестиций идут на уменьшение или отмену других налогов на капитал. Норвегия, Швеция, Дания, Австрия и некоторые другие европейские страны установили низкие фиксированные ставки налога на прибыль, полученную по процентам и дивидендам.
Налоговыми льготами особо поощряются капиталовложения в культуру, включая кинопромышленность, образование, профессиональную подготовку кадров.
Акционерные компании, уплатившей налог на корпорации, не могут получить налоговый кредит, его компенсирующий. Более того, они облагаются авансовым налогом на выплату дивидендов в размере 15%, удерживаемым у источника. Этот взнос может быть зачтен при уплате личного налога с физических лиц.
Налоги выплачиваются ежеквартально отдельными частями в зависимости от величины предполагаемой прибыли по оценке налогового инспектора. Если платеж не поступает вовремя, взимается штраф 1% от его суммы ежемесячно. Исковая давность составляет 5 лет. Срок может быть увеличен и до 10 лет, если плательщик неправильно или неполно оформил налоговую декларацию. Налогоплательщик может в письменном виде опротестовать размер налога, определенный инспектором. Глава налогового ведомства на основании этого может пересмотреть расчет. Апелляция против решения главы налогового ведомства может быть подана в Государственный Совет.
Используемая литература.
1. Закон РФ от 27.12.1991 № 2116-1 (ред. от 05.08.2000) "О налоге на прибыль предприятий и организаций".
2. Князев В.Г. Налоговые системы зарубежных стран. - М.: Закон и право, ЮНИТИ, 2004.-191с.
3. Международное налогообложение: пер. с англ. - М.: ЮНИТИ,
2005. - 375с.
4. Петров А.В., Толкушин А.В. Налоги и налогообложение: - М.: Юрайт-Издат,2005.-720с.
5. Русаковой И.Г., Кашина В.А.. Налоги и налогообложение: - М.: Финансы, ЮНИТИ, 2004.-495с.
6. Черника Д.Г. Налоги: Учебное пособие / Под ред. - М.: Финансы и статистика, 2004.-205с.
7. Юткина Т.Ф. Налоги и налогообложение. - М.: ИНФРА-М, 2005.-576с.
8. Максудова З.Г. Методические рекомендации по разработки написанию рефератов. - 2005.- 10с.
9. Банковское дело, 2004, №4
10. "Главбух" Д.Ю. Новиков, Д.Л. Куликов, Налог на прибыль в 2004 году, Москва, 2004 г.
11. KPMG, Corporate Tax Rate Survey, 2003.
12. OECD, Tax Rates Are Falling, March-April 2004.
13. OECD in Figures, OECD Observer, 2003.
Приложение
Таблица №1
Динамика величины корпоративного налога на прибыль в странах ОЭСР OECD, Tax Rates Are Falling, March-April 2004
Страна | Ставка корпоративного налога, % ставка корпоративного налога включает только федеральный налог на прибыль. | |||
1986г. | 2003г. | изменение 1986-2003гг. | ||
Австралия | 49 | 34 | -15 | |
Австрия | 30 | 34 | 4 | |
Бельгия | 45 | 39 | -6 | |
Канада | 36 | 28 | -8 | |
Дания | 50 | 32 | -18 | |
Финляндия | 33 | 29 | -4 | |
Франция | 45 | 33 | -12 | |
Германия | 56 | 40 | -16 | |
Вьетнам | 40/46 | 25/32 25%-ный налог установлен для резидентных компаний со 100%-ным иностранным капиталом; 32%-ный для местных компаний и филиалов иностранных компаний, банков и юридических фирм. | -15 / -14 | |
Греция | 49 | 40 | -9 | |
Исландия | 51 | 30 | -21 | |
Ирландия | 50 | 24 | -26 | |
Италия | 36 | 37 | 1 | |
Япония | 43 | 27 | -16 | |
Южная Корея | 30 | 28 | -2 | |
Мексика | 34 | 35 | 1 | |
Новая Зеландия | 45 | 33 | -12 | |
Норвегия | 28 | 28 | 0 | |
Испания | 35 | 35 | 0 | |
Швеция | 52 | 28 | -24 | |
Швейцария | 10 | 8 | -2 | |
Турция | 46 | 33 | -13 | |
Великобритания | 35 | 30 | -5 | |
США | 46 | 35 | -11 | |
ОЭСР | 41 | 32 | -9 |
Таблица №2.
Доходы, полученные от сбора налогов OECD in Figures, OECD Observer, 2003. | ||||||
Страна | Общий налоговый доход, % ВВП | Структура налогов, % от общего налогового дохода | ||||
налог на прибыль физ. лиц | налог на прибыль юр. лиц | налог на товары и услуги | другие доходы Включая отчисления на социальное страхование. | |||
Бельгия | 45,6 | 31,0 | 8,1 | 25,4 | 35,5 | |
Канада | 35,8 | 36,8 | 11,1 | 24,4 | 27,7 | |
Дания | 48,8 | 52,6 | 4,9 | 32,5 | 10,0 | |
Финляндия | 45,9 | 30,8 | 11,8 | 29,1 | 28,3 | |
Франция | 45,3 | 18,0 | 7,0 | 25,8 | 49,2 | |
Германия | 37,9 | 25,3 | 4,8 | 28,1 | 41,8 | |
Италия | 42,0 | 25,7 | 7,5 | 28,4 | 38,4 | |
Япония | 27,1 | 20,6 | 13,5 | 18,9 | 47,0 | |
Швеция | 54,2 | 35,6 | 7,5 | 20,7 | 36,2 | |
Швейцария | 35,7 | 30,6 | 7,9 | 19,7 | 41,8 | |
Великобритания | 37,4 | 29,2 | 9,8 | 32,3 | 16,1 | |
США | 29,6 | 42,4 | 8,5 | 15,7 | 33,4 | |
ЕС | 41,6 | 25,6 | 9,2 | 30,0 | 35,2 | |
ОЭСР | 37,4 | 26,0 | 9,7 | 31,6 | 32,7 |
Таблица №3.
Ставки налога на прибыль, действующие в регионах | |||
Провинция, территория | Основная ставка, % | Основная федерально-провинциальная ставка, % | |
Ньюфаундленд | 14 Ньюфаундленд снижает ставку для компаний, создающих более 10 рабочих мест с полной занятостью и инвестициями не менее $500000. | 43,12 | |
Новая Шотландия | 16 | 45,12 | |
о.Принца Эдуарда | 15 | 44,12 | |
Манитоба | 17 | 46,12 | |
Саскачеван | 17 | 46,12 | |
Альберта | 15,5 | 44,62 | |
Брит. Колумбия | 16,5 | 45,62 | |
Северо-западные территории | 14 | 43,12 |
