Налог на прибыль предприятия
p align="left">* выплаты, предусмотренные законодательством о труде;* отчисления на государственное социальное страхование, пенсионное обеспечение, в государственный фонд занятости, в фонд обязательного медицинского страхования, в специ-альные отраслевые и межотраслевые внебюджетные фонды;
* платежи по кредитам банков в пределах ставки, установлен-ной законодательством. Платежи по кредитам сверх этих ставок относятся на финансовые результаты;
* оплата услуг кредитных учреждений по выдаче сотрудникам заработной платы, осуществлению торгово-комиссионных (факторинговых) операций;
* затраты, связанные со сбытом продукции: упаковка, хране-ние, погрузка, транспортировка, реклама в пределах установ-ленных норм, участие в выставках, ярмарках и т. д.;
* затраты на воспроизводство основных производственных фондов, включаемые в себестоимость продукции в форме амортизационных отчислений на полное восстановление;
* износ по нематериальным активам;
* налоги, сборы, платежи и другие обязательные отчисления, производимые в соответствии с установленным законода-тельством порядком.
Помимо некоторых видов затрат, отмеченных выше, не под-лежат включению в себестоимость продукции (работ, услуг) рас-ходы, не связанные непосредственно с производством продукции. Это работы по благоустройству территории, оказанию помощи сельскому хозяйству, строительству, оборудованию и содержа-нию культурно-бытовых объектов, оказанию помощи или уча-стию в деятельности других предприятий и организаций.
Современное предприятие может не только получать доходы в иностранной валюте, но и нести расходы в валюте. Они в пре-делах перечисленных выше статей учитываются в составе себе-стоимости продукции. Основной вопрос здесь -- определить точно день расходов, так как они тоже пересчитываются в рубли по курсу Центробанка. При приобретении за иностранную ва-люту материальных ценностей берется курс Центробанка на дату оприходования их в бухгалтерском учете, а при импортных опе-рациях датой служит день составления грузовой таможенной декларации. Расходы по оплате каких-либо выполненных для предприятия работ или услуг, произведенные в иностранной ва-люте, пересчитываются в рубли по курсу на дату составления актов принятия работ (услуг). Если в иностранной валюте вы-плачена заработная плата, берется курс валют на последний ка-лендарный день того периода, за который она начислена. Затра-ты, произведенные за счет средств, выданных под отчет, пере-считываются в рубли по курсу, установленному на день утвер-ждения авансового отчета.
За пять лет ставка налога на прибыль предприятий и органи-заций несколько раз претерпевала изменения. Первоначально при принятии соответствующего Закона она была установлена в размере 32%, а для посреднической деятельности -- 45%. Так она функционировала в 1992--1993 гг. Напомним, что кредит-ные учреждения платили вместо налога на прибыль налог на доходы банков. В 1994 г. и ставки, и механизм взимания налога на прибыль подверглись переменам. Налог на доходы банков был отменен и кредитные учреждения стали вносить в бюджет налог на прибыль. Этот налог как бы раздвоился и стал состоять из двух частей: федеральной и региональной. Было установлено, что 13% прибыли любого предприятия независимо от формы собственности и подчиненности поступает в федеральный бюд-жет. Региональные власти могут установить налог еще в пределах 25%. Если они не примут решения, то налог на прибыль в региональные и местные бюджеты взимается по ставке 22%. Та-ким образом для предприятия данный налог повысился с 32% в 1993 г. до 35--38% в 1994 г. В следующем году произошли новые уточнения. Теперь законодательные органы субъектов Федера-ции могут устанавливать ставку налога на прибыль не выше 22%. Практически повсеместно в Российской Федерации общая ставка налога составляет в настоящее время 35% (13+22). Более высокие ставки применяются к банкам, биржам, брокерским конторам и прибыли от посреднической деятельности. Для них ставка регионального налога может быть установлена до 30%, а общая ставка --до 43%.
Отдельные виды прибыли, получаемой юридическими лица-ми, облагаются особо. Так, прибыль от дивидендов, полученных по акциям, облигациям и иным ценным бумагам, выпущенным в Российской Федерации, облагается по ставке 15%. Этот размер ставки применяется к прибыли от долевого участия в других предприятиях, созданных на территории Российской Федерации.
Доходы от игорного бизнеса, включая игровые автоматы, об-лагаются по ставке 90%, прибыль видео салонов -- 70%.
Сумма прибыли, полученная за пределами Российской Фе-дерации, включается в общую сумму прибыли, подлежащую на-логообложению. В состав затрат, имевших место для получения дохода за границей, включается и сумма уплаченного там налога на прибыль. Но при этом размер засчитываемой суммы не мо-жет превышать сумму налога на прибыль, подлежащую уплате в Российской Федерации по прибыли, полученной за границей.
Налог на прибыль предприятий и организаций, оставаясь сугубо федеральным, играет важную роль в регулировании всей бюджетной системы страны. С самого начала он был определен в качестве регулирующего источника доходов. Отчисления от него направлялись в бюджеты субъектов Федерации и местные бюджеты по расчетам Минфина России. А затем нормативы бы-ли узаконены, региональные власти получили широкие полно-мочия в установлении своей части налога. Эти полномочия ка-саются и налоговых льгот. В настоящее время налог на прибыль стоит на первом месте среди доходных статей регионов.
Для усиления регулирующей роли налога на прибыль с 1995 г. введен и действует новый порядок обложения несамо-стоятельных филиалов и других структурных подразделений предприятий и организаций. Теперь территориально обособлен-ные структурные подразделения, даже не имеющие хозяйствен-ной самостоятельности, платят налог соответствующим территориальным бюджетам исходя из удельного веса среднесписочной численности или фонда оплаты труда. Выбор предоставляется предприятию-налогоплательщику. С помощью этой меры про-исходит "перекачка" финансовых ресурсов из крупных городов, где расположены базовые предприятия, в более мелкие и сель-скую местность, где располагаются филиалы.
Закон "О налоге на прибыль предприятий и организаций" предусматривает большое количество налоговых льгот. Это под-вергается нападкам, частично справедливым, со стороны авторов проекта Налогового Кодекса РФ. Мы рассмотрим здесь только льготы, установленные федеральным законодательством. Но представительные органы субъектов Федерации могут вводить свои налоговые льготы в части, поступающей в их бюджеты. Льготы не могут предоставляться отдельным конкретным нало-гоплательщикам. Их можно применить только к категориям предприятий исходя из приоритетов экономического и социаль-ного развития регионов. В этом отношении российское законо-дательство переняло, хотя и не сразу, американский опыт.
Итак, пока в соответствии с требованиями будущего Налого-вого Кодекса льготы не отменены, облагаемая прибыль уменьша-ется на суммы:
* направленные на финансирование капитальных вложений производственного назначения в отраслях материального производства и в жилищное строительство во всех отраслях;
* в размере 30% от капитальных вложений на природоохран-ные мероприятия;
* затрат предприятий на содержание находящихся на их ба-лансе учреждений здравоохранения, народного образования, культуры и спорта, детских дошкольных учреждений, дет-ских лагерей отдыха, домов престарелых и инвалидов, жи-лищного фонда, а также затрат при долевом участии в со-держании данных объектов.
Следует иметь в виду, что затраты принимаются -- не полно-стью по фактическим расходам, а в соответствии с нормативами, утвержденными местными органами государственной власти:
* взносов на благотворительные цели в пределах 5% облагае-мой налогом прибыли;
* направленные государственными предприятиями на погаше-ние государственного целевого кредита.
Кроме этого, льготируется основная деятельность государст-венных предприятий связи и образовательных учреждений.
Ставка налога на прибыль уменьшается в два раза, если на предприятии инвалиды и пенсионеры составляют не менее 70% среднесписочной численности.
Для предприятий, находящихся в собственности обществен-ных организаций и объединений, творческих союзов, благотво-рительных фондов, налогооблагаемая прибыль снижается на сумму, направленную на осуществление их уставной деятельно-сти. Эта льгота не относится к политическим партиям и движе-ниям, профессиональным союзам.
С 1996 г. освобождается от налога прибыль средств массовой информаций за исключением прибыли, полученной от публика-ции рекламы и эротической продукции.
Если предприятие по данным годового бухгалтерского отчета получило убыток, то освобождается от уплаты налога часть при-были, направленная на его покрытие в течение последующих пяти лет при условии полного использования на эти цели средств резервного фонда.
Но при этом не учитываются убытки, возникшие в результа-те сокрытия или занижения прибыли, а также убытки, получен-ные до 1 января 1996 г. в результате превышения фактических расходов на оплату труда по сравнению с их нормируемой величиной, убытки, полученные от превышения норм и нормативов, установленных законодательством РФ по учету затрат, включае-мых в себестоимость продукции (работ, услуг), учитываемых при расчете налогооблагаемой прибыли.
С 1997 г. предоставлена налоговая льгота товариществам -- собственникам жилья, жилищно-строительным кооперативам по уменьшению налогооблагаемой прибыли на суммы, направлен-ные на обслуживание и ремонт жилья и нежилых помещений, инженерное оборудование жилых домов.
