Налог на прибыль
p align="left">Фальсификация или завышение резервных фондов, а также завышение амортизационных отчислений являются типичными способами занижения прибыли для крупных компаний. Его сущность заключается в том, что предприятие получает необоснованную отсрочку уплаты налогов. Это в особенности характерно для стран с «континентальной» системой бухгалтерского учета - Германии, Франции.В результате занижения оценки имущества, сохранения низкой оценки в балансе после того, как оснований для ее применения больше не существует, а также завышенной оценки обязательств на предприятии образуются скрытые резервы. Их наличие препятствует наиболее достоверному отражению имущественного и финансового положения предприятия, его доходов. В то же время формирование данных резервов является важным инструментом налоговой политики на предприятии и допускается законодательством, если при этом не идет речь о сознательных манипуляциях с прибылью. Поэтому при налоговой проверке предприятия особое внимание уделяется именно пассиву баланса, тем более что часто сложно провести грань между применением методов налогового планирования и намеренной фальсификацией информации.
Для широкого применения концепции прибыли в России пока отсутствует соответствующая аналитическая база, а также необходимая правовая инфраструктура. Тем не менее, элементы этой концепции фактически используются у нас налоговыми органами при выявлении «подозрительных» предприятий. Так, в «Регламенте планирования и подготовки выездных налоговых проверок» Управления МНС России по г. Москве в качестве приоритетных для проведения проверок рекомендуются, например, следующие категории налогоплательщиков:
- налогоплательщики, отражающие в налоговой отчетности убыток или незначительную прибыль на протяжении ряда налоговых периодов. О возможности предоставления таким налогоплательщиком недостоверной отчетности могут косвенно свидетельствовать совершение налогоплательщиком операций по приобретению имущества в крупных размерах и других операций, дающих основание для выводов о несоразмерности производимых нaлoгoплательщиком расходов его доходам.
- налогоплательщики-организации, имеющие нетипичное соотношение между частными вкладами в уставный капитал и размерами изъятия материальных и финансовых средств для нужд потребления (превышение вкладов над изъятиями в течение длительного времени является основанием для назначения проверки).
Что же касается проверка выполнения обязанности подачи налоговой отчетности можно выделить следующие особенности (рис. 1):
- Налогоплательщики подают налоговые декларации в любом случае.
- Налогоплательщики, имеющие обособленные подразделения, подают налоговые декларации по месту нахождения головной организации с разбивкой по обособленным подразделениям
- Налоговые агенты подают по итогам отчетных периодов налоговые расчеты при осуществлении факта выплаты.
- Некоммерческие организации подают декларацию по упрощенной форме при отсутствии обязательств по уплате налога.
Рис. 1. Обязанность налогоплательщиков по декларированию налога на прибыль
Рассматривая налоговое администрирование налога на прибыль организаций как некий управленческий процесс В.Н. Карасева говорит о том, что это в первую очередь совокупность приемов, способов и методов уполномоченных органов государственной власти в налогообложении прибыли организаций. Эффективное налоговое администрирование выступает развивающим фактором налоговой политики. Поскольку как средства повышения эффективности, так и факторы положительной направленности налогового администрирования однозначно отражаются на основной стратегии налоговой политики [15, с. 132].
Таким образов из сложившейся практики, в данной работе, под «администрированием налога на прибыль организаций» понимается деятельность не только исполнительных (налоговых) органов, общественных организаций и научных коллективов по управлению налоговыми отношениями, перед которыми стоят следующие задачи:
- повышение уровня собираемости налога на прибыль организаций;
- осуществление налогового контроля по исчислению и уплате налога на прибыль организаций, а при неисполнении обязанности - применение мер воздействия;
- разработка эффективного механизма и технологий сбора налога на прибыль организаций, для получения ожидаемых средств в бюджет;
- прогнозирование объемов поступлений налога на прибыль организаций.
Таким образом, налоговое администрирование налога на прибыль организаций имеет огромное значение для развития экономики, так как является условием создания и развития оптимальной национальной налоговой системы страны. Совершенствование системы налогообложения прибыли является одним из важнейших государственных направлений преодоления финансового кризиса внутри нашего государства.
Обобщая итоги проведенного исследования, представляется возможным сделать нижеследующий вывод, развитие методологических основ налогового контроля рассмотрено на примере налогового контроля за правильностью исчисления налога на прибыль. В целях уяснения довольно сложного процесса налогового изъятия части прибыли у хозяйствующих субъектов, рассмотрено экономическое содержание прибыли, служащее основой для улучшения механизма использования этой категории в процедуре налогового контроля, что в значительной степени определяет современное понятие прибыли как объекта налогообложения. Возможно, ни один термин, ни одна концепция в экономических дискуссиях не используется в таком ставящим в тупик многообразии хорошо установленных значений, чем прибыль. Прибыль - это и одна из самых неоднозначных категорий в экономической науке. Вышеперечисленное в значительной степени определяет современное понятие прибыли как объекта налогообложения, а налог на прибыль является тем налогом, с помощью которого государство может наиболее активно воздействовать на развитие экономики.
2. Налоговый контроль по налогу на прибыль
В настоящее время теоретические аспекты налогового контроля недостаточно проработаны. Требуется уточнить общие положения, на основании которых должен строится налоговый контроль, то есть его принципы. К их числу относятся юридические, экономические и специфические принципы налогового контроля, непосредственно связанные с сущностью налога на прибыль и методикой налогообложения прибыли в современных условиях.
Таблица 1. Основные принципы налогового контроля по налогу на прибыль
Юридические принципы | Экономические принципы | Специфические принципы | |
Принцип обеспечения законности | Принцип независимости | Принцип всеобщности | |
Принцип юридического равенства | Принцип планомерности | Принцип единства | |
Принцип гласности | Принцип регулярности | Принцип презумпции невиновности налогоплательщика | |
Принцип ответственности | Принцип объективности и достоверности | Принцип соблюдения налоговой тайны | |
Принцип защиты прав | Принцип документального оформления результатов налогового контроля | Принцип возмещения ущерба, причиненного в результате неправомерных действий при проведении налогового контроля | |
Принцип взаимодействия |
Для выявления недобросовестных налогоплательщиков и формирования совокупности хозяйствующих субъектов по проведению налогового контроля по налогу на прибыль организаций выстроена система классификаций налоговых аналитических процедур по нескольким признакам и в разрезе элементов (Табл. 2).
Таблица 2. Классификация налоговых контрольных процедур
Признак классификации налоговых контрольных процедур | Элементы класса налоговых контрольных процедур | |
Методические приемы | 1. Общенаучные 2. Собственные эмпирические 3. Специфические приемы смежных экономических наук | |
Стадии проведения | 1. Предварительные контрольные процедуры на этапе камеральной проверки 2. Предварительные контрольные процедуры на этапе выездной проверки | |
Типы | 1. Неавтоматизированные 2. Неполностью автоматизированные 3. Полностью автоматизированне | |
Полнота охвата объекта | 1. Сплошные 2. Выборочные |
Методические приемы, осуществляемые в ходе налоговых контрольных процедур, разделены на следующие приемы: общенаучные, собственно эмпирические и специфические приемы смежных экономических наук. Общенаучные методические приемы налоговых контрольных процедур представляют собой анализ достоверности бухгалтерской и налоговой отчетности во всех существенных отношениях. Собственно эмпирические методические приемы налоговых контрольных процедур включают в себя формальную и арифметическую проверку, способ обратного счета, экспертизы различных видов, письменный и устный опросы и др. Специфические приемы смежных экономических наук содержат приемы экономического анализа и экономико-математические методы.
