Налог на прибыль

p align="left">Суммы доходов от фрахта облагаются налогом по ставке 6 процентов.

Налог не взимается с доходов иностранных юридических лиц в виде дивидендов и доходов от долевого участия, выплачиваемых инвестором в соответствии с соглашением о разделе продукции за счет прибыли, полученной им при исполнении указанного соглашения, а также при перечислении данной прибыли за границу филиалом инвестора, созданным на территории Российской Федерации в качестве оператора указанного соглашения.

Иностранное юридическое лицо, имеющее в соответствии с международными договорами право на льготное обложение налогом доходов от источников в Российской Федерации, в течение года со дня получения дохода подает заявление о снижении или отмене налога в порядке, установленном Государственной налоговой службой Российской Федерации. Заявления, поданные по истечении указанного срока, к рассмотрению не принимаются.

Налог с доходов иностранных юридических лиц от источников в Российской Федерации удерживается предприятием, организацией, любым другим лицом, выплачивающим такие доходы, в валюте выплаты при каждом перечислении платежа.

Сумма налога зачисляется в федеральный бюджет одновременно с каждой выплатой дохода. В случае, если доходы от долевого участия выплачиваются иностранным участникам предприятий с иностранными инвестициями и партнерам товариществ акциями, облигациями, товарами либо любым иным способом, исчисление налога производится от денежного эквивалента таких доходов в виде акций, облигаций, товаров, а также в любых иных формах, распределяемых в пользу иностранного участника. В таком же порядке удерживаются и перечисляются налоги и с любых других видов доходов из источников в Российской Федерации.

6. Налоговый учет

Главой 25 Налогового кодекса Российской Федерации введено понятие налогового учета по налогу на прибыль. В том случае, если статьями главы 25 НК РФ предусмотрен порядок группировки и учета объектов и хозяйственных операций для целей налогообложения, отличный от порядка группировки и отражения в бухгалтерском учете, налогоплательщики исчисляют налоговую базу по итогам каждого отчетного (налогового) периода на основе данных налогового учета.

При этом под налоговым учетом понимается система обобщения информации для определения налоговой базы на прибыль на основе первичных учетных документов, сгруппированных в порядке, установленном Налоговым кодексом.

Целью ведения налогового учета является формирование полной и достоверной информации о порядке учета хозяйственных операций, осуществленных налогоплательщиком в течение отчетного (налогового) периода, а также обеспечение информацией внутренних и внешних пользователей для контроля за правильностью исчисления, полнотой и своевременностью исчисления и уплаты в бюджет налога.

До 1 января 2002 г.

До вступления в силу главы 25 НК РФ учет по налогу на прибыль строится с применением данных бухгалтерского учета и комплекса документов, составляемых для контроля за правильностью исчисления и уплаты налога на прибыль.

В состав таких документов, в частности, входят следующие:

расчет (налоговая декларация) налога от фактически полученной прибыли;

справка о корректировке балансовой прибыли для налогообложения;

расчет дополнительных платежей в бюджет (возврата из бюджета);

справки об авансовых взносах налога в бюджет исходя из предполагаемой прибыли.

Формы указанных документов содержались в приложениях к Инструкции N 62.

При расчете налоговой базы по налогу на прибыль до 1 января 2002 г. за основу берется бухгалтерская прибыль из Отчета о прибылях и убытках, в которую вносятся корректировки для целей налогообложения.

С 1 января 2002 г.

С 1 января 2002 г. налогоплательщики будут рассчитывать налогооблагаемую прибыль исходя из данных налогового, а не бухгалтерского учета.

В то же время для ведения налогового учета можно использовать данные бухгалтерского учета в том случае, если его правилами предусмотрен порядок группировки и учета объектов и хозяйственных операций, совпадающий с порядком, применяемым в налоговом учете (см. п.1 ст.313 НК РФ).

Для сравнения согласно ст.1 Федерального закона от 21.11.96 N 129-ФЗ "О бухгалтерском учете" бухгалтерский учет представляет собой систему сбора, регистрации и обобщения информации в денежном выражении об имуществе, обязательствах организаций и их движении путем сплошного, непрерывного и документального учета всех хозяйственных операций.

Как видно из определений, эти два вида учета преследуют разные цели, хотя могут их решать одинаковыми методами.

В ст.313 НК РФ вводится понятие налогового учета как системы обобщения информации для определения налоговой базы по налогу на основе данных первичных документов, сгруппированных в соответствии с порядком, предусмотренным статьями 314-333 НК РФ. Установленный НК РФ механизм налогового учета отличается от правил бухгалтерского учета.

В отношении положений о налоговом учете следует отметить, что вопросы общего характера, касающиеся понятия и принципов налогового учета, должны быть решены в части первой Кодекса в целях определения отличительных особенностей налогового учета, позволяющих отграничить его от других видов учета - бухгалтерского и пр., поскольку в НК РФ присутствует целый ряд положений об учете и отчетности, но вопрос о том, относятся ли они к налоговому учету, остается открытым. В частности, согласно ст.54 НК РФ, налогоплательщики - организации исчисляют налоговую базу по своему усмотрению в следующих вариантах:

1) на основе данных регистров бухгалтерского учета;

2) на основе иных документально подтвержденных данных об объектах налогообложения либо связанных с налогообложением;

3) на основе сразу всех данных, указанных в п.1 и 2.

В соответствии со ст.31 НК налоговый орган вправе определять суммы налогов, подлежащие внесению в бюджет, расчетным путем на основании имеющейся у него информации о налогоплательщике, а также данных об иных аналогичных налогоплательщиках в случаях непредставления налогоплательщиком налоговому органу необходимых для расчета налогов документов, отсутствия учета доходов и расходов, учета объектов налогообложения или ведения учета с нарушением установленного порядка, приведшего к невозможности исчислить налог. На основании ст.120 НК РФ под грубым нарушением правил учета доходов и расходов и объектов налогообложения понимается совокупность следующих элементов: отсутствие первичных документов; отсутствие регистров бухгалтерского учета; систематическое несвоевременное или неправильное отражение на счетах бухгалтерского учета и в отчетности хозяйственных операций, денежных средств, материальных ценностей, нематериальных активов и финансовых вложений налогоплательщика.

Показателен в этом плане один из проектов части первой Кодекса, где существовала отдельная глава "Принципы учета доходов и расходов". В ней предусматривались общие принципы и цели налогового учета, определялись его субъекты, методы ведения, а также принципы учета полученных доходов и осуществленных расходов применительно к методу начисления и кассовому методу, включая определение момента получения дохода и осуществления расходов.

Кроме того, нормы части второй Кодекса о налоговом учете не согласуются не только с положениями, содержащимися в части первой Кодекса, но и с нормативными предписаниями по налогу на прибыль. Таким образом, в самой главе 25 есть коллизионные нормы. В частности, в ст.316 НК РФ, определяющей порядок налогового учета доходов от реализации, первый абзац лишен какого-либо смысла. Согласно второму абзацу, налогоплательщик имеет право выбора метода признания доходов и расходов для целей налогообложения, что не соответствует ст.271-273 НК РФ, поскольку возможность использования кассового метода определения доходов и расходов ограничена определенным условием. Он может применяться, если в среднем за предыдущие четыре квартала сумма выручки, полученной организацией от реализации товаров (работ, услуг), без учета налога на добавленную стоимость и налога с продаж не превысила одного миллиона рублей за каждый квартал (п.1 ст.273 НК РФ). Только при наличии данного факта налогоплательщик получает право выбора между методом начисления и кассовым методом. Во всех остальных случаях действует императивная норма об использовании метода начисления при определении налоговой базы по налогу на прибыль.

В соответствии с п.2 ст.318 НК РФ в состав прямых расходов, уменьшающих доходы от реализации в отчетном (налоговом) периоде, не включаются суммы расходов, распределяемых на остатки отгруженной, но не реализованной в данном периоде продукции. В то время как доходы по ст.271 определяются на день отгрузки товаров (работ, услуг, имущественных прав).

6.1. Основные различия в правилах ведения
бухгалтерского и налогового учета

Законодательство содержит большое количество норм, регулирующих правила ведения бухгалтерского учета организации, которые содержатся, в частности, в Законе о бухгалтерском учете.

Кроме того, порядок ведения бухгалтерского учета конкретизирован различными актами органов исполнительной власти, в компетенцию которых входит решение подобных вопросов. Речь идет, в частности, о постановлениях Правительства Российской Федерации и нормативно-правовых актах Министерства финансов Российской Федерации. Примером таких документов служит Положение по ведению бухгалтерского учета и отчетности в Российской Федерации, утвержденное приказом Министерства финансов Российской Федерации от 29.07.98 N 34н, ПБУ 4/99 и др.

Страницы: 1, 2, 3, 4, 5, 6, 7, 8, 9, 10