Налог на доходы физических лиц
p align="left">Доходы (расходы, принимаемые к вычету) налогоплательщика, выраженные в иностранной валюте, пересчитываются в рубли по курсу Банка России на дату получения доходов (на дату осуществления расходов).1.2 Особый порядок определения налогооблагаемой базы
Законодательством предусмотрен особый порядок определения налогооблагаемой базы в следующих трех случаях:
¦ при получении доходов в натуральной форме;
¦ при получении доходов в виде материальной выгоды;
¦ по договорам страхования и договорам негосударственного пенсионного обеспечения.
При получении налогоплательщиком дохода от организаций и индивидуальных предпринимателей в натуральной форме в виде товаров (работ, услуг), а также имущественных прав налоговая база определяется как их стоимость, исчисленная исходя из цен, определяемых на основании ст. 40 НК РФ. В стоимость таких товаров (работ, услуг) включается соответствующая сумма НДС и акцизов.
Наиболее распространенными видами натуральных доходов налогоплательщика являются:
¦ оплата за него организациями или индивидуальными предпринимателями товаров (работ, услуг) либо имущественных прав, в том числе коммунальных услуг, питания, отдыха, обучения в интересах плательщика;
¦ безвозмездно полученные налогоплательщиком товары (работы, услуги);
¦ оплата труда в натуральной форме.
К доходам, полученным в виде материальной выгоды, относятся:
¦ выгода, полученная от экономии на процентах за пользование налогоплательщиком заемными (кредитными) средствами, полученными от организаций или индивидуальных предпринимателей, за исключением материальной выгоды, полученной в связи с операциями с кредитными картами в течение беспроцентного периода, установленного в договоре о предоставлении карты;
¦ выгода, полученная от приобретения товаров (работ, услуг) у физических лиц по гражданско-правовому договору, а также у организаций и индивидуальных предпринимателей, являющихся взаимозависимыми по отношению к налогоплательщику;
¦ выгода, полученная от приобретения ценных бумаг.
Особенности определения налоговой базы по договорам страхования и договорам негосударственного пенсионного обеспечения сводятся к следующему.
1. При определении базы не учитываются доходы, полученные в виде страховых выплат в связи с наступлением страховых случаев:
¦ по договорам обязательного страхования, осуществляемого в порядке, установленном законодательством;
¦ по договорам добровольного долгосрочного страхования жизни, заключенным на срок не менее пяти лет и в течение этих пяти лет не предусматривающим страховых выплат, в том числе в виде рент и аннуитетов (за исключением страховой выплаты, предусмотренной в случае наступления смерти), в пользу застрахованного лица.
Суммы страховых выплат по договорам добровольного долгосрочного страхования жизни, заключенным на срок менее пяти лет, не учитываются при определении налоговой базы, если суммы страховых выплат не превышают сумм, внесенных физическими лицами страховых взносов, увеличенных на сумму, рассчитанную исходя из действующей ставки рефинансирования на дату заключения этих договоров. В противном случае разница между указанными суммами учитывается при определении налоговой базы и подлежит налогообложению у источника выплаты по ставке 35%.
При досрочном расторжении договоров добровольного долгосрочного страхования жизни до истечения пятилетнего срока (за исключением случаев досрочного расторжения договоров по причинам, не зависящим от воли сторон) и возврата физическим лицам денежной (выкупной) суммы, подлежащей в соответствии с правилами страхования и условиями договоров выплате при досрочном расторжении договоров, полученный доход за вычетом сумм платежей (взносов), учитывается при определении налоговой базы физического лица и подлежит обложению у источника;
¦ по договорам, которыми предусмотрено возмещение вреда жизни, здоровью и медицинских расходов (за исключением оплаты санаторно-курортных путевок);
¦ по договорам добровольного пенсионного страхования, заключенным со страховыми организациями, если такие выплаты осуществляются при наступлении пенсионных оснований.
2. При определении налоговой базы учитываются суммы страховых взносов, если указанные суммы вносятся за физических лиц работодателями, за исключением случаев, если страхование физических лиц производится работодателями по договорам обязательного страхования, а также по договорам добровольного страхования, которыми предусматривается возмещение вреда жизни и здоровью застрахованных лиц и медицинских расходов застрахованных лиц.
3. По договору добровольного имущественного страхования (включая страхование гражданской ответственности за причинение вреда имуществу третьих лиц и страхование гражданской ответственности владельцев транспортных средств) при наступлении страхового случая доход налогоплательщика, подлежащий налогообложению, определяется в случаях:
¦ гибели или уничтожения застрахованного имущества (имущества третьих лиц) -- как разница между суммой полученной страховой выплаты и рыночной стоимостью застрахованного имущества на дату заключения договора (на дату наступления страхового случая -- по договору страхования гражданской ответственности), увеличенной на сумму уплаченных по страхованию этого имущества взносов;
¦ повреждения застрахованного имущества (имущества третьих лиц) -- как разница между суммой полученной страховой выплаты и расходами, необходимыми для проведения ремонта (восстановления) этого имущества (если ремонт не осуществлялся), или стоимостью ремонта (восстановления) этого имущества (в случае осуществления ремонта), увеличенными на сумму уплаченных по страхованию этого имущества взносов.
Обоснованность расходов, необходимых для проведения ремонта (восстановления) застрахованного имущества, если ремонт (восстановление) не проводился, подтверждается документом (калькуляцией, заключением, актом), составленным страховщиком или независимым экспертом (оценщиком). Обоснованность подтверждается:
¦ договором (копией) о выполнении соответствующих работ (услуг);
¦ документами, подтверждающими принятие выполнен работ (услуг);
¦ платежными документами, подтверждающими факт оп ты работ (услуг).
В качестве дохода не учитываются суммы возмещенных страхователю или понесенных страховщиками расходов, произведенны в связи с расследованием обстоятельств наступления страхового случая и установлением размера ущерба, судебных расходов, а также иных расходов, осуществленных в соответствии с законодательством и условиями договора имущественного страхования.
В связи с развитием в России негосударственного пенсионного обеспечения и обязательного пенсионного страхования, осуществляемых путем заключения договоров с негосударственными пенсионными фондами (НПФ), отметим особенности определения налоговой базы по таким договорам.
При определении налоговой базы по договорам негосударственного пенсионного обеспечения и договорам обязательного пенсионного страхования, заключаемым с НПФ, не учитываются:
¦ страховые взносы на обязательное пенсионное страхование, уплачиваемые организациями и иными работодателями в соответствии с законодательством;
¦ накопительная часть трудовой пенсии;
¦ суммы пенсий, выплачиваемых по договорам негосударственного пенсионного обеспечения, заключенным физическими лицами с российскими НПФ в свою пользу;
¦ суммы пенсионных взносов по договорам негосударственного пенсионного обеспечения, заключенным организациями и иными работодателями с российскими НПФ;
¦ суммы пенсионных взносов по договорам негосударственного пенсионного обеспечения, заключенным физическими лицами с российскими НПФ в пользу других лиц.
При определении налоговой базы учитываются:
¦ суммы пенсий физическим лицам, выплачиваемых по договорам негосударственного пенсионного обеспечения, заключенным организациями и иными работодателями с российскими НПФ;
¦ суммы пенсий, выплачиваемых по договорам негосударственного пенсионного обеспечения, заключенным физическими лицами с российскими НПФ в пользу других лиц;
¦ денежные (выкупные) суммы за вычетом сумм платежей (взносов), внесенных физическим лицом в свою пользу, которые под-лежат выплате в соответствии с пенсионными правилами и условиями договоров негосударственного пенсионного обеспечения, заключенных с российскими НПФ, в случае досрочного расторжения этих договоров (за исключением случаев их досрочного расторжения по причинам, не зависящим от воли сторон, или перевода выкупной суммы в другой НПФ), а также в случае изменения условий указанных договоров в отношении срока.
Названные суммы подлежат налогообложению у источника.
Особый порядок уплаты налога предусмотрен при обложении налогом доходов от долевого участия физических лиц в деятельности организаций.
Налог на дивидендные доходы, полученные от источников за рубежом, определяется налогоплательщиком самостоятельно по каждой выплате по ставке 30%. Налогоплательщики вправе уменьшить рассчитанную сумму налога на сумму налога, исчисленную и уплаченную по месту нахождения источника дохода, если источник дохода находится в государстве, с которым заключено соглашение об избежании двойного налогообложения.
Если же источником дивидендного дохода налогоплательщика является российская организация или действующее в Российской Федерации постоянное представительство иностранной организации, последние определяют налог отдельно по каждому плательщику применительно к каждой выплате по ставке 30%.
