Налог и налогообложение
p align="left">Расходы в зависимости от их характера, а также условий осуществления и направлений деятельности налогоплательщика подразделяются на расходы, связанные с производством и реализацией, и внереализационные расходы.Расходы, связанные с производством и реализацией, включают в себя:
1) расходы, связанные с изготовлением (производством), хранением и доставкой товаров, выполнением работ, оказанием услуг, приобретением и (или) реализацией товаров (работ, услуг, имущественных прав);
2) расходы на содержание и эксплуатацию, ремонт и техническое обслуживание о.с. и иного имущества, а также на поддержание их в исправном (актуальном) состоянии;
3) расходы на освоение природных ресурсов;
4) расходы на научные исследования и опытно-конструкторские разработки;
5) расходы на обязательное и добровольное страхование;
6) прочие расходы, связанные с производством и (или) реализацией.
2. Расходы, связанные с производством и (или) реализацией, подразделяются на: материальные расходы; расходы на оплату труда; суммы начисленной амортизации; прочие расходы.
2. Внереализационным расходам приравниваются убытки, полученные налогоплательщиком в отчетном (налоговом) периоде, в частности:
1) в виде убытков прошлых налоговых периодов, выявленных в текущем отчетном (налоговом) периоде;
2) суммы безнадежных долгов, а в случае, если налогоплательщик принял решение о создании резерва по сомнительным долгам, суммы безнадежных долгов, не покрытые за счет средств резерва;
3) потери от простоев по внутрипроизводственным причинам;
4) не компенсируемые виновниками потери от простоев по внешним причинам;
10. Налогоплательщики, применяющие в соответствии с НК специальные налоговые режимы, при исчислении налоговой базы по налогу не учитывают доходы и расходы, относящиеся к таким режимам.
Базовая ставка составляет 20 % (до 1 января 2009 года составлял 24 %): 2 % -- зачисляется в федеральный бюджет, 18 % -- зачисляется в бюджеты субъектов Российской Федерации.
Налог определяется как соответствующая налоговой ставке процентная доля НБ.
По итогам каждого отчетного (налогового) периода налогоплательщики исчисляют сумму авансового платежа, исходя из ставки налога и прибыли, подлежащей налогообложению, рассчитанной нарастающим итогом с начала нал. периода до окончания отчетного (налогового) периода. В течение отчетного периода налогоплательщики исчисляют сумму ежемесячного авансового платежа.
Сумма ежемесячного авансового платежа, подлежащего уплате в четвертом квартале текущего нал. периода, принимается равной одной трети разницы между суммой авансового платежа, рассчитанной по итогам девяти месяцев, и суммой авансового платежа, рассчитанной по итогам полугодия.
Налогоплательщики имеют право перейти на исчисление ежемесячных авансовых платежей исходя из фактически полученной прибыли, подлежащей исчислению. В этом случае исчисление сумм авансовых платежей производится налогоплательщиками исходя из ставки налога и фактически полученной прибыли, рассчитываемой нарастающим итогом с начала нал. периода до окончания соответствующего месяца.
При этом сумма авансовых платежей, подлежащая уплате в бюджет, определяется с учетом ранее начисленных сумм авансовых платежей. Налогоплательщик вправе перейти на уплату ежемесячных авансовых платежей исходя из фактической прибыли, уведомив об этом налоговый орган не позднее 31 декабря года, предшествующего налоговому периоду, в котором происходит переход на эту систему уплаты авансовых платежей. При этом система уплаты авансовых платежей не может изменяться налогоплательщиком в течение налогового периода.
Налог, подлежащий уплате по истечении налогового периода, уплачивается не позднее срока, установленного для подачи налоговых деклараций за соответствующий налоговый период.
Ежемесячные авансовые платежи, подлежащие уплате в течение отчетного периода, уплачиваются в срок не позднее 28-го числа каждого месяца этого отчетного периода.
Налогоплательщики, исчисляющие ежемесячные авансовые платежи по фактически полученной прибыли, уплачивают авансовые платежи не позднее 28-го числа месяца, следующего за месяцем, по итогам которого производится исчисление налога.
По итогам отчетного (налогового) периода суммы ежемесячных авансовых платежей, уплаченных в течение отчетного (налогового) периода, засчитываются при уплате авансовых платежей по итогам отчетного периода. Авансовые платежи по итогам отчетного периода засчитываются в счет уплаты налога по итогам налогового периода.
4. Налоговые декларации (налоговые расчеты) по итогам налогового периода представляются налогоплательщиками (налоговыми агентами) не позднее 28 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом.
5. Организация, в состав которой входят обособленные подразделения, по окончании каждого отчетного и налогового периода представляет в налоговые органы по месту своего нахождения налоговую декларацию в целом по организации с распределением по обособленным подразделениям.
4 Сущность и функции налогообложения
Налогообложение -- это система распределения доходов между юридическими или физическими лицами и государством, а налоги представляют собой обязательные платежи в бюджет, взимаемые государством на основе закона с юридических и физических лиц для удовлетворения общественных потребностей. Налоги выражают обязанности юридических и физических лиц, получающих доходы, участвовать в формировании финансовых ресурсов государства. Являясь инструментом перераспределения, налоги призваны гасить возникающие сбои в системе распределения и стимулировать (или сдерживать) людей в развитии той или иной формы деятельности. Поэтому налоги выступают важнейшим звеном финансовой политики государства в современных условиях. Главные принципы налогообложения -- это равномерность и определенность. Равномерность -- это единый подход государства к налогоплательщикам с точки зрения всеобщности, единства правил, а так же равной степени убытка, который понесет налогоплательщик. Сущность определенности состоит в том, что порядок налогообложения устанавливается заранее законом, так что размер и срок уплаты налога известен заблаговременно.
Государство, выражая интересы общества в различных сферах жизнедеятельности, вырабатывает и осуществляет соответствующую политику - экономическую, социальную, экологическую, демографическую и др.
Налоговая система РФ представлена совокупностью налогов, сборов, пошлин и других платежей, взимаемых в установленном порядке с плательщиков - юридических и физических лиц на территории РФ. Все налоги, сборы, пошлины и другие платежи «питают» бюджетную систему РФ. Кроме того, существую государственные внебюджетные фонды, доходная часть которых формируется за счет целевых отчислений. Источником этих отчислений является произведенный ВВП, за счет которого на стадии образования первичных доходов формируется соответствующая часть платежей во внебюджетные фонды.
С экономических позиций налоги представляют главный инструмент перераспределения доходов и финансовых ресурсов, осуществляемого финансовыми органами в целях обеспечения средствами тех лиц, предприятий программ, секторов и сфер экономики, которые испытывают потребность в ресурсах, но не в состоянии обеспечить ее из собственных ресурсов. Функция налога - это проявление его сущности в действии, способ выражения его свойств.
Важнейшие функции налогов:
1. Обеспечение финансирования государственных расходов (фискальная функция). 2. Поддержание социального равновесия путем изменения соотношения между доходами отдельных социальных групп с целью сглаживания неравенства между ними (социальная функция). 3. Государственное регулирование экономики (регулирующая функция).
Экономическая функция налогов состоит в воздействии через налоги на общественное воспроизводство, т.е. любые процессы в экономике страны, а также социально-экономические процессы в обществе. Налоги в этой функции могут играть поощрительную (предоставление налоговых льгот), ограничительную (повышение налоговых ставок) и контролирующую роль. Функции налогов взаимосвязаны - реализация фискальной функции создает материальную основу для осуществления экономической роли государства, т.е. экономической функции.
Каждый закон должен конкретизировать следующие элементы налога:
1. объект налога - это имущество, доход, товар, наследство, подлежащие обложению;
2. субъект налога - это налогоплательщик, то есть физическое или юридическое лицо;
3.источник налога - т.е. доход, из которого выплачивается налог (зарплата, прибыль, доход, дивиденды);
4.ставка налога - величина налога с единицы объекта налога;
5.налоговая льгота - полное или частичное освобождение плательщика от налога.
5 Практическая часть контрольной работы
Задача 1
Работник 15 апреля 2009 г. получил ссуду по месту работы на 4 месяца из расчета 6 % годовых. Размер ссуды - 35 000 руб.
Условиями ссудного договора предусмотрено, что уплата процентов и возврат ссуды производятся одновременно не позднее 14 августа 2009 г. Какова сумма налога на доходы физического лица?
Материальная выгода (Мв) = С1 - С2
С1 = З * Пцб * Д/365; С2 = З * Пд * Д/365
С1 - Сумма процентов исходя из ѕ ставки рефинансирования ЦБ
С2 - Сумма процентов по договору займа
Пцб - ѕ ставки рефинансирования ЦБ
Пд - процент по договору займа
З - сумма заемных средств
С1 = 35 000 * ѕ * 23% * 121/365 = 35 000 *0,1725 * 0,332 = 2004,45
С2 = 35 000 * 10%* 121/365 = 35 000 * 0,1 * 0,332 = 1162
Мв = 2004,45 - 1162 = 842,45
Сумма НДФЛ = 842,45 * 35% = 294,86 руб.
Д 73 К 68 - 294,86
Задача 2
В январе 2009 года ЗАО «Фаэтон» продало машину для химической чистки белья за 100 000 руб. (без НДС). Доставка машины покупателю обошлась предприятию в 3000 руб. (без НДС). Остаточная стоимость машины на момент реализации - 120 000 руб. Срок ее полезного использования 7 годам (84 месяца). ЗАО «Фаэтон» эксплуатировало машину 44 месяца. Определить финансовый результат от реализации машины и прочие расходы для целей налогообложения.
Норма амортизации = 1/84 * 100 % = 1,19047 %
Сумма амортизации = 120 000 * 1,19047 % = 1428,56 в месяц
Сумма начисленной амортизации за 44 месяца = 1428,56 * 44 = 62 856,64 р.
Первоначальная стоимость машины = 120 000 + 62 856,64 = 182 856,64 р.
При продажи объекта основных средств в бухгалтерском учете составляется следующая корреспонденция по счетам:
№ п/п | Хозяйственная операция | Дебет | Кредит | Сумма | |
1. | На сумму первоначальной стоимости | 01 | 01 | 182 856,64 | |
2. | На сумму начисленной амортизации | 02 | 01 | 62 856,64 | |
3. | На сумму остаточной стоимости | 91 | 01 | 120 000 | |
4. | Транспортные расходы | 91 | 60 | 3000 | |
5. | НДС на расходы по доставке | 19 | 60 | 540 | |
6. | Предъявление счета покупателю с НДС | 62 | 91 | 118 000 | |
7. | Поступление оплаты от покупателя | 51 | 62 | 118 000 | |
8. | Убыток от продажи основного ср-ва | 99 | 91 | 5000 |
Сумма НДС подлежащая уплате в бюджет Д 68 К 19 - 540 руб.
Налоговая база по налогу на прибыль равна 0, т.к предприятие за январь получило убыток от реализации основного средства.
Задача 3
Доходы налогоплательщика, применяющего УСН, с объектом налогообложения в виде доходов, уменьшенных на величину расходов, за квартал составили 2 500 000 руб., а расходы 2 360 000 руб. Определить единый налог при упрощенной системе налогообложения.
Сумма доходов = 2 500 000 руб.
Сумма расходов = 2 360 000 руб.
Налоговая база = Доходы - Расходы
НБ = 2 500 000 - 2 360 000 = 140 000 руб.
Сумма налога = Налоговая база * Ставка налога
Сумма налога = 140 000 * 15 % = 21 000 руб.
Задача 4
Оптовая организация закупила в сентябре 10 т картофеля у населения по цене 5 руб. за 1 кг. В октябре организация продала 1000 кг по цене 8 руб. за кг. Определить НДС, подлежащий уплате в бюджет.
Общая стоимость купленного картофеля = 10 000 * 5 руб. = 50 000 руб.
Сумма НДС по приобретенному товару = 50 000 * 10% = 5000 руб.
Оплачено поставщику за картофель = 55 000 руб.
Стоимость проданного картофеля = 1000 * 8 руб. = 8000 руб.
Начисленная сумма НДС = 8000 * 10 % = 800 руб.
Сумма НДС подлежащая уплате в бюджет = 5000 - 800 = 4200 руб.
Дебет 68 Кредит 19 - 4200
Задача 5
На балансе организации «Полимер» числится производственный цех по переработке сельскохозяйственной продукции.
На производственные нужды за полугодие текущего года организация «Полимер» забрала 60 тыс. м3 воды. Установленный лимит на год составляет 84 тыс. м3. Кроме того, без лицензии было забрано 15 тыс. м3 воды, из которых 10 тыс. м3 было передано сельскохозяйственному обществу по договору.
Организация «Полимер» размещает в акватории реки две моторные лодки на площади 1,2 м2.
Рассчитайтесь с бюджетом по плате за пользование водными объектами.
В соответствии с п. 2, 3 статьи 333.12 при заборе воды сверх установленных квартальных (годовых) лимитов водопользования налоговые ставки в части такого превышения устанавливаются в пятикратном размере налоговых ставок. В случае отсутствия у налогоплательщика утвержденных квартальных лимитов квартальные лимиты определяются как одна четвертая утвержденного годового лимита.
Ставка водного налога при заборе воды из водных объектов для водоснабжения населения устанавливается в размере 70 рублей за одну тысячу кубических метров воды, забранной из водного объекта.
Квартальный лимит = 84 / 4 = 21 тыс. м3
Лимит за полугодие = 21*2 = 42 тыс. м3
Объем забранной воды сверх установленного лимита = 60 - 42 = 18 тыс. м3
Объем забранной воды всего в пределах лимита = 42 тыс. м3
Сумма налога (в пределах лимита) = 42 * 70 = 2940 руб.
Сумма налога (сверх лимита) = 18 * 5 * 70 = 6300 руб.
Сумма налога по объему забранной воды без лицензии =10*5*70=3500 руб.
Общая сумма налога, подлежащая уплате в бюджет = 2940 + 6300 + 3500 = 12 740 руб.
Список используемой литературы
1. Налоговый кодекс Российской Федерации, (Части первая и вторая). -М.: «Юркнина», 2009. - 780 с.
2. Налоги и налогообложение: учебник / Под ред. М.В. Романовского, О.В. Врублевской. - СПб.: Питер, 2006. - 576 с.
3. Миляков И.В. Налоги и налогообложение: Практикум. - 3-е изд., перераб. и доп. - М.: ИПФРА-М, 2008. - 380 с.
4. Налоги: Учебное пособие/Под ред. Д.Г. Черника. - М.: Финансы и статистика, 2007. 656 с.
5. Пансков В.Г. Налоги и налогообложение в Российской Федерации: Учебник для вузов. 5-е изд., перераб. и дон. - М.: Международный центр финансово-экономического развития, 2007.
6. Юткина Т.Ф. Налоги и налогобложение: Учебник. 2-е изд., перераб. и доп. - М.: ИПФРА-М, 2003. - 576 с.
