Механизм налогового планирования на предприятии в условиях трансформационной экономики
p align="left">Следующий момент - специальные налоговые режимы, в частности свободные экономические зоны.Определенные элементы бухгалтерского учета в целях налогообложения тоже могут сыграть свою роль.
Четвертый этап - создание схемы налогового планирования. Схему нужно строить, исходя из того, какую финансово-хозяйственную деятельность вы ведете (торговую, посредническую, производственную).
1.1 Характеристика предприятий и их роль в образовании ВНП.
Основой экономики любого государства являются предприятия. На предприятиях создается национальный продукт, предприятия платят налоги, предприятия предоставляют гражданам государства трудовые места, возможность зарабатывать, производят продукцию, которую потребляют все граждане государства.
В настоящее время (до 1 января 2004 года) деятельность, виды, типы предприятий на Украине регламентируются Законом Украины «О предприятиях в Украине» (далее - Закон о предприятиях) от 27 марта 1991 года № 887-ХII с изменениями и дополнениями, внесенными Законами Украины
Этот Закон направлен на реализацию Декларации о государственном суверенитете Украины.
Этим Законом определены виды и организационные формы предприятий, правила их создания, регистрации, реорганизации и ликвидации, организационный механизм осуществления ими предпринимательской деятельности в условиях перехода к рыночной экономике.
Закон создает равные правовые условия для деятельности предприятий независимо от форм собственности на имущество и организационной формы предприятия.
Закон направлен на обеспечение самостоятельности предприятий, определяет их права и ответственность в осуществлении хозяйственной деятельности, регулирует отношения предприятий с другими предприятиями и организациями, Советами народных депутатов, органами государственного управления.
Согласно Закона о предприятиях:
1. Предприятие - основное организационное звено народного хозяйства Украины. Предприятие - самостоятельный хозяйничающий уставный субъект, который имеет права юридической личности и осуществляет производственную, научно-исследовательскую и коммерческую деятельность с целью получения соответствующей прибыли (дохода)
Предприятие имеет самостоятельный баланс, текущие и вкладные (депозитные) счета в учреждениях банков, печатку со своим наименованием, а также знак для товаров и услуг.
Предприятие не имеет в своем составе других юридических лиц.
2. Предприятие осуществляет любые виды хозяйственной деятельности, если они не запрещенные законодательством Украины и отвечают целям, предусмотренным уставом предприятия.
3. В случае убыточной деятельности предприятий государство, если она признает продукцию этих предприятий общественно необходимой, может предоставлять таким предприятиям дотацию, другие льготы.
Эволюция законодательства Украины немного уточнила виды предприятий (до 1998 года законодательством предусматривалось как минимум 8 видов предприятий (при нечетком определении), на сегодняшний день - только 6 видов).
Ныне действующая ст.2 Закона о предприятиях гласит: «В Украине могут действовать предприятия следующих видов:
- частное предприятие, основанное на собственности физического лица;
- коллективное предприятие, основанное на собственности трудового коллектива предприятия;
- хозяйственное общество;
- предприятие, которое основано на собственности объединения граждан;
- коммунальное предприятие, основанное на собственности соответствующей территориальной общины;
- государственное предприятие, основанное на государственной собственности, в том числе казенное предприятие. Особенности создания, ликвидации, реорганизации, управления и деятельности казенного предприятия устанавливаются разделом VIII этого Закона (пункт 1 статьи 2 в редакции Закона Украины от 04.02.98 г. N 72/98-ВР)».
Кроме того в соответствии с объемами хозяйственного оборота предприятия и численностью его работников (независимо от форм собственности) оно может быть отнесено к категории малых предприятий.
К малым предприятиям принадлежат вновь образованные и действующие предприятия:
- в промышленности и строительстве - с численностью работающих до 200 человек;
- в других отраслях производственной сферы - с численностью работающих до 50 человек;
- в науке и научном обслуживании - с численностью работающих до 100 человек;
- в отраслях непроизводственной сферы - с численностью работающих до 25 человек;
- в розничной торговле - с численностью работающих до 15 человек.
Особенности создания и деятельности малых предприятий устанавливаются законодательством Украины.
В республике могут действовать другие виды и категории предприятий, в том числе арендные, создание которых не противоречит законодательным актам Украины.
Для лучшего понимания различий между некоторыми перечисленными типами предприятий, предположим, что перед нами стоит задача создания нового предприятия и предстоит сделать выбор - что же это будет за предприятие.
Какому виду предприятия отдать предпочтение?
Как следует из вышеупомянутой ст.2 Закона о предприятиях, если такую дилемму решает физическое лицо, то выбирать приходится между частным предприятием и хозяйственным обществом. Юридические же лица могут создавать только хозяйственные общества (филиалы, представительства или прочие обособленные подразделения не являются предприятием).
Частное предприятие
Отметим сразу, что это - один из наименее урегулированных нормативно видов предприятий, а точнее - не урегулированный вообще как отдельный вид.
При его создании руководствуются общими нормами Гражданского кодекса и практикой.
В соответствии с законодательством Украины частное предприятие основано на собственности одного физического лица.
В принципе, частное предприятие мало чем отличается от общества с ограниченной ответственностью (одного из видов хозяйственных обществ, о которых речь пойдет далее), а поэтому во многих странах мира учредителем 000 может быть и одно физическое лицо. Но это совсем другая тема... Итак, в чем мы видим плюсы частного предприятия:
- наиболее весомые решения собственник принимает самостоятельно;
- нет необходимости формировать уставный фонд;
- поскольку Вы - единоличный собственник, Вы на 100% защищены от того, что путем манипулирования законом другие соучредители лишат Вас собственности.
Хозяйственные общества
Но если дилемма выбора вида предприятия стоит перед юридическим лицом или у физического лица не хватает денежных средств, тогда Вам следует остановить свой выбор на таком виде, как хозяйственное общество.
И тут появляется новая дилемма: какой вид хозяйственного общества избрать для предпринимательства.
Хозяйственными обществами признаются предприятия, учреждения, организации, созданные на принципах соглашения юридических лиц и граждан путем объединения их имущества и предпринимательской деятельности с целью получения прибыли.
Согласно Закону Украины «О хозяйственных обществах» от 19 сентября 1991 года № 1576-Х11 существует 5 видов хозяйственных обществ:
- акционерное общество;
- общество с ограниченной ответственностью;
- общество с дополнительной ответственностью;
- полное общество;
- коммандитное общество.
Акционерное общество
Акционерным признается общество (далее - АО), которое имеет уставный фонд, разделенный на определенное количество акций равной номинальной стоимости, и несет ответственность по обязательствам только имуществом общества.
«Плюсы» акционерного общества:
- наиболее демократичное общество;
- повышенное доверие партнеров (особенно иностранных -- АО всегда считались надежным предприятием);
- возможность создания большого стартового капитала (особенно в открытых АО);
- наиболее упрощенный выход учредителя (продажа акций другому лицу).
«Минусы» акционерного общества:
- трудности при создании (выпуск акций, поиск депозитария и т.д.);
- при большом количестве акционеров - «неповоротливость» в принятии важных решений;
- достаточно большой минимальный размер уставного фонда (1250 минимальных заработных плат).
Общество с ограниченной ответственностью
Обществом с ограниченной ответственностью (далее - ООО) признается общество, имеющее уставный фонд, разделенный на доли, размер которых определяется уставными документами.
«Плюсы» ООО:
- простота при создании (от учредителей требуется внести 30% своего вклада и подписать учредительные документы);
- небольшой минимальный уставный фонд (100 минимальных заработных плат);
- в основном небольшое количество учредителей, что дает возможность оперативно собираться для решения важных вопросов деятельности общества.
«Минусы» ООО:
- малая степень доверия к партнерам (особенно - иностранным) при больших суммах контрактов;
- более сложный (по сравнению с АО) выход из состава учредителей.
