Методика анализа финансовой отчетности
p align="left">% выполн.пл.МО = МОф/МОпл * 100% = 0,17723/0,18462* 100% = 96,00238%2. Факторная модель для оценки влияния факторов объема материальных затрат и материалоотдачи на выполнение производственной программы будет выглядеть так:
ВП = ЧР * МО
3. Проведем факторный анализ:
Способом цепной подстановки:
ВПпл = ЧРпл * МОпл = 65000 * 0,18462 = 12000 тыс. руб.
ВПподст 1 = ЧРф * МОпл = 69400 * 0,18462=12812 тыс. руб.
ВПф = ЧРф * МОф = 69400 * 0,17723 = 12300 тыс. руб.
Определяем изменение выпуска продукции за счет влияния каждого фактора:
ВПЧР = ВПподст 1 - ВПпл = 12812,63 - 12000 = 812 тыс. руб.
ВПФО = ВПф - ВПподст 1 = 12300 - 12812 = -512 тыс. руб.
ВПобщ = ВПЧР - ВПМО = 812-512 = 300 тыс. руб.
По результатам факторного анализа проведенного способом цепной подстановки мы видим, что объем выпускаемой продукции изменился за счет:
1) увеличения материальных затрат 812 тыс. руб.
2) уменьшения материалоотдачи -512 тыс. руб.
Итого: 300 тыс. руб.
Результаты расчетов совпадают с расчетами таблицы 4, следовательно, они верны.
Способом абсолютных разниц:
Определив абсолютные отклонения факторных показателей (см. табл. 2) определим изменение выпуска продукции за счет влияния каждого фактора:
ВПЧР = ЧР - МОпл = 4400 * 0,18462 = 812 тыс. руб.
ВПМО = ЧРф - МО = 69400 * -0,00738 = -512 тыс. руб.
ВПобщ = ВПЧР - ВПМО = 812-512 = 300 тыс. руб.
По результатам факторного анализа проведенного способом цепной подстановки мы видим, что объем выпускаемой продукции изменился за счет:
1) увеличения материальных затрат 812 тыс. руб.
2) уменьшения материалоотдачи -512 тыс. руб.
Итого: 300 тыс. руб.
Результаты расчетов совпадают с расчетами таблицы 4, следовательно, они верны.
Способом относительных разниц:
Сначала рассчитаем относительные отклонения факторных показателей:
ЧР% = (ЧРф - ЧРпл)/ЧРпл * 100 = 4400 / 65000 * 100 = 6,76923
МО% = (МОф - МОпл)/МОпл * 100 = -0,00738/ 0,18462 * 100 =-3,99740
Рассчитываем влияние первого фактора:
ВПЧР = ВПпл *ЧР% / 100 = 12000 * 6,76923 / 100 = 812 тыс. руб.
Рассчитываем влияние второго фактора:
ВПМО = (ВПпл + ВПЧР) * МО% / 100 = (12000 + 812) * -3,99740/ 100 =-512 тыс. руб.
По результатам факторного анализа проведенного способом цепной подстановки мы видим, что объем выпускаемой продукции, изменился за счет:
1) увеличения материальных затрат 812 тыс. руб.
2) уменьшения материалоотдачи -512 тыс. руб.
Итого: 300 тыс. руб.
Согласно расчетам таблицы 4:
ВП = ВПф - ВПпл = 12300 - 12000 = 300 тыс. руб.
Результаты расчетов идентичны, следовательно, расчеты верны.
Интегральным способом:
F = XY
FX = XY0 + 1/2 XY; или FX = 1/2 X(Y0 + Y1);
FY = YX0 + 1/2 XY; или FY = 1/2 Y(X0 + X1);
ВПЧР = 1/2 ЧР * (МО0 + МО1) = 2244 * (0,18462+ 0,17723) =
= 2244* 0,36185= 812 тыс. руб.
ВПМО = 1/2 МО * (ЧР0 + ЧР1) =- 0,00381 * (65000 + 69400) =
= -0,00381 * 134400 = -512 тыс. руб.
1) увеличения материальных затрат 812 тыс. руб.
2) увеличения материалоотдачи -512 тыс. руб.
Итого: 300 тыс. руб.
Согласно расчетам таблицы 4:
ВП = ВПф - ВПпл = 12300 - 12000 = 300 тыс. руб.
Результаты расчетов идентичны, следовательно, расчеты верны.
Индексным методом:
IВП = ЧРф * МОф / ЧРпл * МОпл = 69400 * 0,17723 / 65000 * 0,18462 =1,025
IЧР = ЧРф * МОпл / ЧРпл * МОпл = 69400 * 0,18462/ 65000 * 0,18462 = 1,06769
IМО = ЧРф * МОф / ЧРф * МОпл = 69400 * 0,17723/ 69400 * 0,18462 = 0,96002
IВП=IЧР*IМО = 1,06769 * 0,96002 = 1,025
Полученные результаты соответствуют относительному отклонению, рассчитанному при исчислении % выполнения плана (см. табл. 4), т.е. результат получился тот же, что и при предыдущих методах.
Способом логарифмирования:
ВПЧР = ВПобщ * [lg (ЧРф / ЧР пл) / (lg(ВПф /ВПпл)] = 300 * [lg(69400 / 65000) / (lg(12300 / 12000)] = 300 * [lg 1,06769 / lg 1.025] = 300 * (0,000002845/ 0.000001072) = 300 * 2,65299 = 796 тыс. руб.
ВПМО = ВПобщ * [lg (МОф / МО пл) / (lg(ВПф /ВПпл)] = 300 * [lg(0,17723 / 0,18462) / (lg(12300 / 12000)] = 300 * [lg 0,95997 / lg 1.025] = 300 * (-0.000001774/ 0.000001072) = 300 * -1,65485 = -496тыс. руб.
Выпуск продукции изменился за счет:
1) Увеличения среднегодовой стоимости ОПФ 796 тыс. руб.
2) Роста фондоотдачи -496тыс. руб.
Итого: 300 тыс. руб.
Согласно расчетам таблицы 2:
ВП = ВПф - ВПпл = 12300 - 12000 = 300 тыс. руб.
Задание 3. Анализ трудовых ресурсов
Оценить влияние факторов, связанных с эффективностью использования трудовых ресурсов, на выполнение плана выпуска продукции.
1. Используя данные таблицы 1, рассчитать показатели производительности труда.
Результаты расчетов отразить в следующей аналитической таблицы:
Табл. 6 Анализ обеспеченности трудовыми ресурсами и производительности труда
№ п/п | Наименование показателей | План | Факт | Отклонение от плана | % выполнения плана | |
1 | Объем выпуска продукции, тыс. руб. | 12000 | 12300 | 300 | 102,5 | |
2 | Среднесписочная численность работников, чел. | 31 | 33 | 2 | 106,45161 | |
3 | Среднегодовая производительность труда, руб. | 387,09677 | 372,72727 | -13,3695 | 96,28788 |
Рассчитываем производительность труда:
ПТ = ВП/ЧР
ПТпл = ВПпл/ЧРпл = 12000/31 = 387,09677 тыс. руб.
ПТф = ВПф/ЧРф = 12300/33 = 372,72727тыс. руб.
Рассчитываем отклонение от плана:
ЧР = ЧРф - ЧРпл = 33 - 31 = 2 чел.
ПТ = ПТф - ПТпл = 373,72727 - 387,09677 = - 13,3695 тыс. руб.
Рассчитываем % выполнения плана:
% выполн.пл.ВП = ВПф/ВПпл * 100% = 12300/12000 * 100% = 102,5%
% выполн.пл.ЧР = ЧРф/ЧРпл * 100% = 33/31 * 100% = 106,45161%
% выполн.пл.ПТ = ПТф/ПТпл * 100% = 372,72727/387,09677* 100% = 96,28788%
3. Проведем факторный анализ методами:
Способом цепной подстановки:
ВПпл = ЧРпл * ПТпл = 31 * 387,09677 = 12000 тыс. руб.
ВПподст 1 = ЧРф * ПТпл = 33 * 387,09677 = 12774тыс. руб.
ВПф = ЧРф * ПТф = 33* 372,72727 = 12300тыс. руб.
Определяем изменение выпуска продукции за счет влияния каждого фактора:
ВПЧР = ВПподст 1 - ВПпл = 12774 - 12000 = 774 тыс. руб.
ВППТ = ВПф - ВПподст 1 = 12300 - 12774= -474тыс. руб.
ВПобщ = ВПЧР - ВППТ = 774+ (-474) = 300 тыс. руб.
По результатам факторного анализа проведенного способом цепной подстановки мы видим, что объем выпускаемой продукции изменится за счет:
1) увеличения численности рабочих 774тыс. руб.
2) снижения производительности труда -474 тыс. руб.
Итого: 300 тыс. руб.
Результаты расчетов совпадают с расчетами таблицы 6, следовательно, они верны.
Способом абсолютных разниц:
Определив абсолютные отклонения факторных показателей (см. табл. 6) определим изменение выпуска продукции за счет влияния каждого фактора:
ВПЧР = ЧР - ПТпл = 2 * 387,09677 = 774 тыс. руб.
ВППТ = ЧРф - ПТ = 33 * -14,3695 = -474 тыс. руб.
ВПобщ = ВПЧР - ВППТ = 774 + (-474) = 300 тыс. руб.
По результатам факторного анализа проведенного способом цепной подстановки мы видим, что объем выпускаемой продукции изменился за счет:
1) увеличения численности рабочих 774 тыс. руб.
2) снижения производительности труда -474 тыс. руб.
Итого: 300 тыс. руб.
Результаты расчетов совпадают с расчетами таблицы 6, следовательно, они верны.
Способом относительных разниц:
Сначала рассчитаем относительные отклонения факторных показателей:
ЧР% = (ЧРф - ЧРпл)/ЧРпл * 100 = 2 / 31 * 100 = 6,45161
ПТ% = (ПТф - ПТпл)/ПТпл * 100 = -14,3695 / 387,09677 * 100 = -3,71212
Рассчитываем влияние первого фактора:
ВПЧР = ВПпл *ЧР% / 100 = 12000 * 6,45161/ 100 = 774тыс. руб.
Рассчитываем влияние второго фактора:
ВППТ = (ВПпл + ВПЧР) * ПТ% / 100 = (12000 + 774) * -3,71212/ 100
= -474 тыс. руб.
По результатам факторного анализа проведенного способом цепной подстановки мы видим, что объем выпускаемой продукции, изменился за счет:
1) увеличения численности рабочих 774 тыс. руб.
2) снижения производительности труда -474 тыс. руб.
Итого: 300 тыс. руб.
Результаты расчетов совпадают с расчетами таблицы 6, следовательно, они верны.
Интегральным способом:
F = XY
FX = XY0 + 1/2 XY; или FX = 1/2 X(Y0 + Y1);
FY = YX0 + 1/2 XY; или FY = 1/2 Y(X0 + X1);
ВПЧР = 1/2 ЧР * (ПТ0 + ПТ1) = 1 * (387,09677 + 372,72727) =
= 1 * 759,82404 = 759 тыс. руб.
ВППТ = 1/2 ПТ * (ЧР0 + ЧР1) = -7,18475 * (31 + 33) = - 7,18475 * 64=
= -459 тыс. руб.
Выпуск продукции изменился за счет:
1) увеличения численности рабочих 759 тыс. руб.
2) снижения производительности труда - 459 тыс. руб.
Итого: 300 тыс. руб.
Согласно расчетам таблицы 6:
ВП = ВПф - ВПпл = 12300 - 12000 = 300 тыс. руб.
Результаты расчетов идентичны, следовательно, расчеты верны.
Индексным методом:
IВП = ЧРф * ПТф / ЧРпл * ПТпл = 33 * 372,72727 / 31 * 387,09677 =1,025
IЧР = ЧРф * ПТпл / ЧРпл * ПТпл = 33 * 387,09677 / 31 * 387,09677 = 1,0645
IПТ = ЧРф * ПТф / ЧРф * ПТпл = 33 * 372,72727 / 33 * 387,09677= 0,9629
IВП=IЧР*IПТ = 1,0645 * 0,9629= 1,025
Вывод:
1.По данному предприятию по сделанным нами расчетам, мы можем определить, какое влияние оказали показатели использования основных производственных фондов. Из таблицы 2 мы видим, что общее изменение объема продукции составило 300тыс.руб., т.е. выпуск продукции увеличился за счет необеспеченности ОФ в сумме 510 тыс.руб., и за счет снижения уровня фондоотдачи по сравнению с планом на 210 тыс.руб. Увеличение выпуска продукции произойдет за счет лучшего использования фондоотдачи 300 тыс.руб.
2. Оценив влияние факторов, связанных с эффективностью использования материальных ресурсов на выпуск продукции, мы можем сказать, что объем выпускаемой продукции увеличился на 300 тыс.руб. за счет увеличения материальных затрат на 812 тыс.руб. и за счет снижения материалоотдачи на 512 тыс.руб.
3.Оценив влияние факторов, связанных с эффективностью использования трудовых ресурсов на выполнение плана выпуска продукции, мы видим, что объем выпускаемой продукции увеличился на 300 тыс.руб. за счет увеличения численности рабочих на 774 тыс.руб. и снижения производительности труда на 474 тыс.руб.
Модули
Задание 1.
1.1
V=Ч*ГВ,
где V - объем производства;
Ч - численность рабочих;
ГВ - среднегодовая выработка одного рабочего.
1.2
V=ОС*Фо,
где ОС - среднегодовая стоимость основных средств;
Фо - фондоотдача.
1.3
V=Зм+Pr
где Зм - материальные затраты$
Pr - прибыль.
1.4
V=Фч/д*ДВ
где Фч/д - общий фонд отработанных человеко-дней;
ДВ - среднедневная выработка одного работника.
Задание 2.
Pr=TR*Rп,
где TR- выручка;
Rп - рентабельность продаж.
Или
Pr=TR -TC,
где ТС - издержки
Задание 3.
TCт=Фч/ч*З,
где TCт - расходы на оплату труда;
Фч/ч - общий фонд отработанных человеко-часов;
З - оплата за отработанный час.
Задание 4.
ГВ=ТВ/УД,
где ТВ - товарный выпуск продукции в денежном выражении;
УД - удельный вес рабочих в общей численности работающих.
Задание 5
ГВ=t*ЧВ*ЧС
где t - продолжительность рабочей смены;
ЧВ - среднечасовая выработка одного рабочего;
ЧС - число смен, отработанных одним работником за год.
Задание 6
ГВ=Д*ГВд,
где Д - число дней отработанных одним рабочим;
ДВ - среднедневная выработка 1 рабочего.
Задание 7
Фд=Фда*Уда,
где Фд - фондоотдача;
Фда - фондоотдача активной части основных средств;
Уда - удельный вес активной части основных средств.
Задание 8
Зп=Д*Зд,
где Зд - средняя заработная плата в день.
Задание 9
TCт=Чр*Зд*Д,
где Чр - среднесписочная численность рабочих.
Задание 10
TCт=Дч/д*t*Зд,
где Дч/д - число отработанных человеко-дней.
Задание 11
Rа=Pr/(Фе+Оа)
где Rа - рентабельность активов;
Фе - фондоемкость;
Оа - оборачиваемость оборотных активов.
Задание 12
Pr=Чр*TRч*Rп
где TRч - выручка на одного работника.
Задание 13
Rз= Vп/З*Rп,
где Rз - рентабельность затрат;
Vп/З - объем продаж на рубль затрат;
Rп - рентабельность продаж.
Задание 14
Pr=Чр*ОПФ/Чр*Pr/ОС,
где ОПФ - основные производственные фонды;
ОПФ/Чр - фондовооруженность труда одного работника;
Pr/ОС - рентабельность основных средств
Основные фонды в денежном выражении называются основными средствами.
Задание 15
15.1
V=Ч*Д*ГВ/Д
где Ч - численность рабочих;
15.2
V=Фч/д*ЧВ*t,
где Фч/д - общий фонд отработанных человеко-дней всеми работниками;
ЧВ - часовая выработка одного рабочего.
15.3
V=Чр*Д*ДВ
15.4
V= ОС* Фд*Фде*Rос+TC=ОС*TR/ОС*ОС/TR*Pr/OC+TC,
где Фде - фондоемкость;
Rос - рентабельность основных средств.
Список литературы
1. Баканов М.И., Шеремет А.Д. Теория экономического анализа. Учебник. - 4-е изд., доп. И перераб. - М.: Финансы и статистика, 2002 г.
2. Басовский Л.Е. Теория экономического анализа. Учебное пособие М.: Инфра-М 2006
3. Савицкая Теория анализа хозяйственной деятельности. Учебное пособие - М.: Инфра-М 2006г.
4. Экономический анализ: ситуации, тесты, примеры, задачи, выбор оптимальных решений, финансовое прогнозирование / Авт. колл. Под рук. акад. М.И. Баканова и акад. А.Д. Шеремета. - М.: Финансы и статистика, 2000.
