Косвенные налоги в РФ и перспективы их развития

p align="left">первичная реализация подакцизных товаров, происходящих и ввезенных на территорию РФ с территории государств - участников Таможенного союза без таможенного оформления;

реализация природного газа за пределы РФ;

реализация и передача, в том числе на безвозмездной основе, природного газа на территории РФ газораспределительным организациям либо конечным потребителям, использующим природный газ в качестве топлива или сырья, за исключением операций, указанных в подпунктах 8-12 пункта 1 статьи 183 Налогового кодекса;

передача природного газа для использования на собственные нужды, за исключением операций, указанных в подпункте 9 пункта 1 статьи 183 Налогового кодекса;

передача природного газа на промышленную переработку на давальческой основе или в структуре организации для изготовления других видов продукции, за исключением операций, указанных в подпункте 12 пункта 1 статьи 183 Налогового кодекса;

передача природного газа в качестве вклада в уставный капитал, вклада по договору простого товарищества, паевых взносов в паевые фонды кооперативов.

Операции, не подлежащие налогообложению

Не подлежат налогообложению следующие операции:

передача подакцизных товаров одним структурным подразделением организации, не являющимся самостоятельным налогоплательщиком, для производства других подакцизных товаров другому такому же структурному подразделению этой организации;

реализация организациями денатурированного этилового спирта из всех видов сырья в установленном законодательством порядке;

реализация организациями денатурированной спиртосодержащей продукции в установленном законодательством порядке;

реализация подакцизных товаров или передача лицом произведенных им из давальческого сырья нефтепродуктов собственнику указанного сырья либо другим лицам, помещенных под таможенный режим экспорта, за пределы территории РФ с учетом потерь в пределах норм естественной убыли;

первичная реализация конфискованных или бесхозяйных подакцизных товаров, подакцизных товаров, от которых произошел отказ в пользу государства и которые подлежат обращению в государственную или муниципальную собственность, на промышленную переработку под контролем таможенных или налоговых органов либо уничтожение;

закачка природного газа в пласт для поддержания пластового давления;

закачка природного газа в подземные хранилища;

направление природного газа на подготовку теплоносителей для нагнетания в нефтяные пласты и других методов повышения нефтегазоотдачи, а также для газлифтной добычи нефти;

использование природного газа на собственные технологические нужды газодобывающих и газотранспортных организаций в пределах нормативов, обусловленных технологиями подготовки и транспортировки газа;

реализаций на территории РФ отбензиненного сухого и нефтяного газа после их обработки или переработки;

реализация на территории РФ природного газа, предназначенного для личного потребления физическими лицами, а также для потребления жилищно-строительными кооперативами, кондоминиумами и иными подобными потребителями;

передача или реализация природного газа для производства сжатого газа в случае реализации природного газа по государственным регулируемым ценам.

Налоговая база

Согласно статье 187 НК РФ, налоговая база по одним подакцизным товарам измеряется в натуральном выражении, по другим - в денежном.

Определение налоговой базы в натуральном выражении

По Налоговому кодексу налоговая база измеряется в денежном выражении:

по этиловому спирту, спиртосодержащей и алкогольной продукции, кроме вина (в литрах безводного спирта);

по вину и пиву (в литрах);

по трубочному и курительному табаку (в килограммах);

по сигарам (в штуках);

по сигаретам (в тысячах штук);

по легковым автомобилям и мотоциклам (в лошадиных силах);

по автомобильному бензину, дизельному топливу и моторным маслам (в тоннах).

Определение налоговой базы в денежном выражении

По ювелирным изделиям и природному газу налоговая база измеряется в денежном выражении исходя из цены реализации без учета НДС, акцизов и налога с продаж.

В налоговую базу дополнительно включаются суммы, полученные:

в виде финансовой помощи, авансовых или иных платежей в счет оплаьы предстоящих поставок природного газа;

на пополнение фондов специального назначения, в счет увеличения доходов, в виде процента (дисконта) по векселям, процента по товарному кредиту либо иначе связанные с оплатой реализованных ювелирных изделий и природного газа.

В особом порядке определяется стоимость ювелирных изделий или природного газа при их передаче, в том числе:

на безвозмездной основе;

в виде натуральной оплаты труда;

по соглашению о представлении отступного или новации;

совершении товарообменных (бартерных) операций.

В этом случае налоговая база рассчитывается по средней цене реализации таких же товаров в прошлом месяце, а если реализации не было - по рыночной цене без учета НДС, акциза и налога с продаж.

При передаче ювелирных изделий, произведенных по заказам населения из ювелирных изделий, бывших в употреблении, или из их лома, налоговая база равна стоимости работ без учета НДС, акциза и налога с продаж.

При ввозе ювелирных изделий и природного газа из-за границы акцизы уплачиваются с их таможенной стоимости, увеличенной а сумму ввозной таможенной пошлины.

При определении налоговой базы выручка от реализации ювелирных изделий и природного газа в иностранной валюте пересчитывается в рубли по курсу Центрального банка на дату реализации.

Определение даты реализации подакцизных товаров

В отличие от других налогов по акцизам нельзя самостоятельно выбрать метод определения даты реализации для целей налогообложения. По статье 195 НК РФ датой реализации большинства подакцизных товаров является день их отгрузки, то есть акцизы по ним платятся независимо от того, оплатили покупатели эти товары или нет (метод начисления).

Исключение составляют моторные масла и природный газ - датой их реализации является дата оплаты (кассовый метод).

Налоговый и отчетный периоды

Налоговый и отчетный периоды по акцизам равны одному месяцу.

Ставка налога

Ставки акцизов приведены в статье 193 Налогового кодекса РФ:

Вид товара	Ставка налога
Этиловый спирт из всех видов сырья	14 руб. 11 коп. за 1 л безводного спирта
Алкогольная продукция крепостью выше 25% (за исключением вин) и спиртосодержащая продукция	98 руб. 78 коп. за 1 л безводного спирта, содержащегося в продукции
Алкогольная продукция крепостью выше 9% и до 25% включительно (за исключением вин)	72 руб. 91 коп. за 1 л безводного спирта, содержащегося в алкогольной продукции
Алкогольная продукция крепостью до 9% включительно (за исключением вин)	50 руб. 60 коп. за 1 л безводного спирта, содержащегося в алкогольной продукции
Вина (за исключением натуральных)	41 руб. 20 коп. за 1 л безводного спирта, содержащегося в вине
Натуральные вина (за исключением шампанских и игристых)	3руб. 52 коп. за 1 л
Шампанские и игристые вина	10 руб. 58 коп. за 1 л
Пиво с объемной долей этилового спирта до 0,5% включительно	0 руб.
Пиво с объемной долей этилового спирта свыше 0,5% и до 8,6% включительно	1 руб. 12 коп. за 1 л
Пиво с объемной долей этилового спирта свыше 8,6%	3 руб. 70 коп. за 1 л
Трубочный табак	453 руб. 60 коп. за 1 кг
Курительный табак, за исключением табака, используемого в качестве сырья для производства табачной продукции	185 руб. 92 коп. за 1 кг
Сигары	11 руб. 20 коп. за 1 шт.
Сигариллы, сигареты с фильтром длиной свыше 85 мм	84 руб за 1000 шт.
Сигареты с фильтром, за исключением сигарет с фильтром длиной свыше 85 мм и сигарет 1, 2, 3 и 4-го классов по ГОСТ 3935 - 81	61 руб. 60 коп. за 1000 шт
Сигареты с фильтром 1, 2, 3 и 4-го классов по ГОСТ 3935 - 81	39 руб. 20 коп. за 1000 шт.
Сигареты без фильтра и папиросы	11 руб. 20 коп. за 1000 шт.
Ювелирные изделия	5%
Легковые автомобили мощностью до 67,5 к Вт (90 л.с.) включительно	0 руб.
Легковые автомобили мощностью свыше 67,5 кВт (90 л.с.) и до 112,5 КВт (150 л.с.) включительно	11 руб. 20 коп. за 0,75 кВт (1 л.с.)
Легковые автомобили мощностью свыше 112,5 кВТ (150 л.с.), мотоциклы мощностью свыше 112,5 кВт (150 л.с.)	112 руб. за 0,75 кВт (1 л.с.)
Автомобильный бензин с октановым числом до “80” включительно	1512 руб. за 1 т
Автомобильный бензин с иными октановыми числами	2072 руб. за 1 т
Дизельное топливо	616 руб. за 1 т
Масло для дизельных и карбюраторных (инжекторных) двигателей	1680 руб. за 1 т
Природный газ, реализуемый на территории России	15%
Природный газ, реализуемый в государства - участники СНГ	15%
Природный газ, реализуемый за пределы территории России (за исключением государств - участников СНГ)	30%

Страницы: 1, 2, 3, 4