История налогообложения

Вторая половина 50 - х гг. и начало 60 - х гг. характеризовались определенной переориентацией функций налоговых рычагов. Более четко заработала стимулирующая, распределительная функции, постепенно нивелировался конфискационный крен налогов. Наряду с директивными методами управления, в механизме которых налоги выступали одним из звеньев, происходила переориентация а формы, стимулирующие экономическую активность. Широко использовалась система льгот и освобождений.

Начинали использовать новые механизмы. 10 апреля 1965 г. принимается Указ Президиума Верховного Совета СССР «О подоходном налоге с колхозов». Его уплачивали сельскохозяйственные и рыболовецкие артели, имеющие доход от сельского хозяйства, подсобных предприятий и оказания услуг. Объектом обложения выступал:

- чистый доход колхоза, артели и т. д., за вычетом части дохода, соответствующей рентабельности в 15 процентов;

- часть дохода оплаты труда колхозников, превышающая среднемесячный заработок в расчете на одного работающего колхозника.

Налоговая система Советского Союза с 1965 по 1992 год

Налоговая система 1965 - 1992 гг. использовала традиционные для предыдущих периодов рычаги. Правда, налоговое давление на субъектов усилилось за счет системы обязательных платежей. Эту систему составили:

- плата за производственные фонды;

- фиксированные (рентные платежи);

- отчисления в бюджет остатка прибыли.

Традиционно устойчивыми остались налог с оборота; плата за воду; лесной доход; государственная пошлина; налог с доходов от демонстрации кинофильмов.

Налоговую систему составила как совокупность уже действовавших ранее налогов, так и некоторые новые, хотя система налогообложения в основном сложилась на предыдущих стадиях (подоходный налог с колхозов, подоходный налог с кооперативных и общественных организаций).

Систему налогов с населения составляли: подоходный налог; налог с холостяков, одиноких и малосемейных граждан; сельскохозяйственный налог.

Местные налоги составляли также традиционные рычаги: налог с владельцев строений; земельный налог; налог с владельцев транспортных средств. Вдобавок к ним взимался курортный сбор, разовый сбор на колхозных рынках. Традиционно использовался механизм самообложения сельского населения.

Становление налоговой системы Украины 1991 - 1993 гг.

Налоги в Украине в 1991 - 1992 гг.

Формирование налоговой системы Украины началось на рубеже 1991 - 1992 годов. Сложно определить какую - то конкретную дату, поскольку еще долгое время при налогообложении использовались союзные нормативные акты.

Украина с 1991 года начала руководствоваться Законом Украинской ССР «О системе налогообложения» от 25. 06. 91 года в качестве закона, регулирующего национальную систему налогообложения. Необходимо заметить, что это был довольно несовершенный нормативный акт, и аналогичный Закон Российской Федерации, появившийся через полгода, несомненно, выигрывал.

Особенностью налоговой системы Украины в 1992 году явилось появление новых видов налогов. Так, возникают механизмы налога на доходы, налога на добавленную стоимость, особенности появления которого могли бы составить предмет особого исследования. Эти рычаги определяли специфику налоговой системы Украины. Налогообложение доходов предприятий и организаций (по ставке 18 %) противопоставлялось обложению прибыли в России. Механизм налогообложения на добавленную стоимость предполагал максимальную ставку в 28 % к облагаемому обороту при 20 % в Российской Федерации. Появляется акцизный сбор применительно к новым условиям.

Наряду с этим используются и устойчивые налоговые рычаги: налог с владельцев транспортных средств, плата за землю, подоходный налог с граждан.

Оставаясь в целом схожими по форме используемых налоговых рычагов, налоговые системы стран СНГ характеризовались как определенной общность, так и рядом отличий. Наибольшие изменения связаны с введением налога на добавленную стоимость. С его помощью необходимо было создавать равный уровень налогового бремени по всем бывшим республикам СССР, чтобы не возникли экономические стимулы перелива средств из регионов с большим налоговым бременем. Таким образом, события и развивались: почти одновременное введение, затем выход на унифицированные ставки (около 20 %) и схожий механизм начисления и изъятия льготы.

Подобным образом разворачивался процесс и в отношении основных видов прямых налогов с юридических и физических лиц. Переход к налогу на прибыль предприятий и организаций характеризовался и поиском оптимальной ставки (к началу 1993 года она составляла: Россия - 32 %, Украина - 30 %).

Рубеж 1992 - 1993 года в Украине характеризовался оживленными дискуссиями при обсуждении перспектив развития налоговой системы. В конце 1992 года сформировались несколько концепций. Первая - отражала позицию председателя комиссии по вопросам экономической реформы и управления народным хозяйством Верховного Совета Украины В. Пилипчука. В основе ее лежало налогообложение объемов реализации, по которым за отчетный период поступила оплата за счет продавца, с системой дифференцированных ставок, в зависимости от сферы и вида деятельности. Вторая - основывалась на подходе Главной государственной налоговой инспекции, Министерства финансов и Министерства экономики Украины. Система налогообложения здесь была представлена налогом на прибыль (при единой ставке на уровне 30 - 35 %); льготированием средств, направленных на инвестиционные цели; уменьшением ставки налога на добавленную стоимость до 20 % и отменой льгот по нему; четким разграничением налогов на общегосударственные и местные; переходом в налогообложении физических лиц к совокупному годовому налогу как объекту налогообложения. Третья - была предложена Украинским союзом промышленников и предпринимателей. Она представляла концепцию, в целом аналогичную второй, но с большим акцентом на меры, обеспечивающие приоритет производителей. К началу 1993 года налоговая система Украины приобрела черты, сформулированные Минфином, Минэкономики Украины и т. д., что и было закреплено в пакете Декретом Кабинета Министров Украины от 26 декабря 1992 года.

Налоговая система Украины в 1993 году

26 декабря произошел «декретный залп» в области налогового регулирования, который практически обновил всю систему налогов. В 1993 году основным видом прямых налогов на юридических лиц, действовавшим в Украине, являлся налог на доходы. Закон Украины «О налогообложении доходов предприятий и организаций» был принят 21 февраля 1992 года, и в течение всего 1992 года налог взимался с юридических лиц на территории Украины. В условиях поиска оптимальных налоговых рычагов с начала 1993 года в качестве основного прямого налога был введен налог на прибыль. Однако, не смотря на более прогрессивный характер, он был отменен Законом Украины «О Государственном бюджете Украины на 1993 год» и, начиная со второго квартала 1993 года, был восстановлен в действии Закон Украины «О налогообложении доходов предприятий и организаций». Такое изменение в 1993 году объясняется попыткой хоть каким - то образом сверстать госбюджет, не увеличивая его дефицит. Одним из рычагов этой политики был выбран возврат к более напряженному налоговому прессу.

Относительно новым для налогового законодательства в 1992 году для налогообложения дохода явилось использования механизма налогового кредита. Плательщики столкнулись с ним с начала 1992 года. Причем нормы, регулирующие подобную специфическую отсрочку налогового платежа, появились практически одновременно в России и Украине. В Украине эти нормы контролировались Законом Украины «О налогообложении доходов предприятий и организаций». 20 декабря 1991 года в России был принят Закон «Об инвестиционном налоговом кредите».

Налоговое регулирование в Украине в 1993 - 1998 годах

Качественное обновление налоговой системы Украины пришлось на 1994 - 1995 годы. В этот период формируются устойчивые, отработанные налоговые механизмы. Наряду с действовавшими налогами возникают новые (налог на промысел). К 1994 году, наконец - то складывается система местных налогов и сборов, введенная Декретом Кабинета Министров «О местных налогах и сборах» от 20. 05. 93 года и уточненная Законом Украины от 17. 06. 93 года.

Наиболее значительные изменения в этот период были связаны с принятием Закона Украины «О внесении изменений и дополнений в Закон Украинской ССР «О системе налогообложения» от 2. 02. 94 года; Закона Украины «О налогообложении прибыли предприятий» от 28. 12. 94 года. Закрепляются механизмы реализации контролирующей функции налогов: Закон Украины «О внесении изменений и дополнений в Закон УССР «О государственной налоговой службе УССР» от 24. 12. 93года; Закон Украины «О государственном реестре физических лиц - плательщиков налогов и иных обязательных платежей» от 22. 12. 94 года.

Новый качественный этап в развитии налоговой системы придется, видимо , на 1996 - 1999 годы. Об этом свидетельствует Указ Президента Украины «О мерах по реформированию налоговой политики» от 31. 06. 96 года. Этим нормативным актом сформулированы задачи по реформированию налоговой политики и трехмесячный срок принятия соответствующих решений.

Налоговым кодексом Украины отрегулированы принципы налогообложения правового государства, определены тем самым правовые критерии, которые имеют первоочередное значение для налоговой системы. Кодекс регулирует налоговые обязательства, учет плательщиков налогов и объектов налогообложения, правовой статус плательщиков налогов и налоговых органов и взаимоотношения между ними, порядок и условия налогообложения в части общегосударственных налогов и обязательных платежей, принципы налогообложения в части местных налогов, а также принципиальные положения, которые касаются применения налоговых законов и налоговых правоотношений, порядка и условий привлечения к ответственности налогового законодательства, опротестования действий налоговых органов и их должностных лиц.

Предполагается, что Кодекс является основным нормативным актом, регулирующим налогообложение и применяемым ко всем налогам, сборам и другим обязательным платежам в государственный и местный бюджеты, за исключением пошлин, сборов и платежей, регулируемых Таможенным Кодексом Украины. Законодательные и иные акты, противоречащие положениям этого Кодекса, не имеют юридической силы.

К середине 1997 года были обновлены практически все основные налоговые механизмы: налог на прибыль; налог на добавленную стоимость; налог с владельцев транспортных средств и других самоходных машин и механизмов; плата за землю. Один из важнейших законов о налогообложении - Закон Украины «О системе налогообложения» был принят в новой редакции 18. 02. 97 года.

Страницы: 1, 2, 3