Быстрый поиск

Исчисление и уплата НДС при реализации за пределы РБ товара, приобретенного в РФ

Исчисление и уплата НДС при реализации за пределы РБ товара, приобретенного в РФ

Обложение НДС в торговых отношениях между РФ и РБ осуществляется на основании Соглашения между Правительством РБ и правительством РФ о принципах взимания косвенных налогов при экспорте и импорте товаров, выполнении работ, оказании услуг (далее - Соглашение) и Положения о порядке взимания косвенных налогов и механизме контроля за их уплатой при перемещении товаров между Российской Федерацией и Республикой Беларусь (далее - Положение), которое является неотъемлемой частью Соглашения.

Ввоз товара на территорию РБ белорусским покупателем

Приведем основные положения, на которые следует обратить внимание импортерам товаров из РФ.

1) Ввоз товаров из России облагается по ставке 10% или 18% в зависимости от вида ввозимого товара (п. 4 разд. I Положения).

2) Существует перечень товаров, ввоз которых из РФ не подлежит налогообложению (освобождается от налогообложения) (п. 7 разд. I Положения).

3) Налог уплачивается в месяце, следующем за месяцем, в котором ввезенные товары были приняты на учет (п. 5 разд. I Положения).

4) Налоговая база для исчисления НДС определяется на дату принятия на учет ввезенных товаров как сумма стоимости приобретенных товаров, включая затраты на транспортировку и доставку данных товаров, и подлежащих уплате акцизов (п. 2 разд. I Положения).

При этом стоимостью приобретенных товаров является цена сделки, фактически уплаченная или подлежащая уплате поставщику за ввозимый товар.

Стоимостью продуктов переработки, ввезенных с территории государства одной стороны на территорию государства другой стороны, является стоимость работ (услуг) по переработке товаров.

При определении стоимости приобретенных товаров (продуктов переработки) в цену сделки включаются следующие расходы (если ранее такие расходы не были учтены в этой цене):

а) расходы по доставке товара, в том числе расходы на транспортировку, погрузку, выгрузку, перегрузку, перевалку и экспедирование товаров;

б) страховая сумма;

в) стоимость контейнеров и (или) другой многооборотной тары, не подлежащей возврату, если они рассматриваются как единое целое с оцениваемыми товарами;

г) стоимость упаковки, включая стоимость упаковочных материалов и работ по упаковке.

Налог по ввезенному из РФ российскому товару рассчитывается по следующей формуле:

НДС = (СТ + А + РД + СС + Стар + Суп) х С,

где (СТ + А + РД + СС + Стар + Суп) - налоговая база для исчисления НДС;

С - ставка НДС в процентах;

СТ - стоимость приобретенного товара, определяемая как фактически уплаченная или подлежащая уплате российскому поставщику сумма за ввезенный товар;

А - сумма акцизов, уплачиваемая при ввозе подакцизного товара;

РД - расходы по доставке приобретенного в России товара, включая расходы по транспортировке, погрузке, выгрузке, перевалке и экспедированию товара. Если доставка была произведена собственными силами, то ее стоимость не увеличивает налоговую базу;

СС - страховая сумма;

Стар - стоимость контейнеров и (или) другой многооборотной тары, не подлежащей возврату, если они рассматриваются как единое целое с оцениваемыми товарами;

Суп - стоимость упаковки, включая стоимость упаковочных материалов и работ по упаковке.

Вышеперечисленные расходы (РД, СС, Стар, Суп) увеличивают стоимость товара только в том случае, если изначально они не были учтены в цене сделки (договорной цене).

5) При ввозе товаров из России в налоговую инспекцию одновременно представляется отдельная налоговая декларация и пакет соответствующих документов (п. 6 разд. I Положения).

В соответствии с Инструкцией о порядке заполнения книги покупок, налоговой декларации (расчета) по НДС, налоговой декларации по НДС по товарам, ввезенным из Российской Федерации, расчета возмещения из бюджета сумм НДС, утвержденной Постановлением Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь от 05.02.2007 № 22 (далее - Инструкция), плательщики, ввозящие товары из Российской Федерации, обязаны представить налоговым органам налоговую декларацию по НДС по товарам, ввезенным из Российской Федерации, по форме согласно приложению 3 к настоящей Инструкции не позднее 20-го числа месяца, следующего за месяцем отражения полученных товаров (продуктов переработки) на счетах бухгалтерского учета (для индивидуальных предпринимателей - в соответствующих книгах учета).

Одновременно с налоговой декларацией налогоплательщик представляет в налоговый орган следующие документы:

· - заявление о ввозе товара, составленное по форме, утверждаемой по согласованию налоговыми органами государств Сторон, в трех экземплярах с указанием сведений о поставщике товара, виде договора, заключенного с поставщиком, сведений о товарах, включая их наименование, стоимость, а также расчет налоговой базы и суммы начисленного налога. Первый экземпляр остается в налоговом органе, второй и третий экземпляры возвращаются налогоплательщику с отметками налогового органа, подтверждающими уплату косвенных налогов в полном объеме (о наличии освобождения в отношении товаров, которые в соответствии с законодательством государства Стороны не подлежат налогообложению при ввозе на таможенную территорию этого государства). Третий экземпляр направляется налогоплательщиком поставщику товара. Заявление заполняется в соответствии с постановлением Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь от 25.01.2005 № 8 "Об утверждении формы заявления о ввозе товаров и уплате косвенных налогов и правил заполнения заявления о ввозе товаров и уплате косвенных налогов и проставления отметок, подтверждающих уплату косвенных налогов";

· - выписку банка (ее копию), подтверждающую фактическую уплату налога по ввезенным товарам;

· - договор (его копию), на основании которого товар ввозится с территории государства одной Стороны на территорию государства другой Стороны;

· - транспортные документы, подтверждающие перемещение товаров с территории РФ на территорию РБ;

· - счета-фактуры российских налогоплательщиков с отметкой налогового органа Российской Федерации (В письме Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь от 31.01.2005 № 2-1-8/72 "О применении Соглашения" указано, что до особого указания следует осуществлять прием заявлений о ввозе товаров и уплате косвенных налогов со счетами-фактурами без отметок налоговых органов Российской Федерации);

· Плательщик вправе вместо выписки банка, транспортных документов и счетов-фактур налогоплательщиков РФ, представлять в налоговый орган реестр указанных документов с указанием наименований документов, номеров, дат и сумм.

Налоговая декларация по НДС по товарам, ввезенным из Российской Федерации, составляется в целом по всем товарам, ввезенным за отчетный период (месяц), без нарастающего итога. Налоговая декларация по НДС по товарам, ввезенным из Российской Федерации, представляется в налоговый орган в установленный срок независимо от наличия у покупателя товаров вышеперечисленных документов.

ЭКСПОРТ ВВЕЗЕННЫХ ИЗ РФ ТОВАРОВ

В соответствии с Законом Республики Беларусь от 19.12.1991 № 1319-XII "О налоге на добавленную стоимость" (далее - Закон) при реализации экспортируемых товаров применяется ставка налога в размере 0 (ноль) % при подтверждении факта вывоза.

Порядок подтверждения вывоза товаров за пределы РБ, кроме РФ, определен постановлением Министерства по налогам и сборам от 23.02.2004 № 32 "О порядке подтверждения плательщиком НДС вывоза товаров за пределы РБ".

В соответствии с подп. 1.1 вышеуказанного постановления документами, подтверждающими вывоз товаров за пределы РБ с целью постоянного их размещения (кроме вывоза товаров в РФ), являются:

· контракт (копия контракта) плательщика НДС с иностранным юридическим или физическим лицом, на основании которого реализуются товары;

· подтверждение о вывозе товаров за пределы таможенной территории РБ.

Подтверждение о вывозе товаров за пределы таможенной территории РБ выдается таможенными органами РБ в виде копии таможенного разрешения на использование товаров в таможенном режиме экспорта с отметкой таможенного органа "Товар вывезен" с указанием даты выдачи подтверждения, заверенной маркой таможенного контроля.

Следует обратит внимание на то, что указывается дата выдачи подтверждения о вывозе товара, которая необходима для отражения оборотов в налоговой декларации по НДС. Дата непосредственно самого вывоза, которая также указана на копии таможенного разрешения, не важна для для отражения оборотв в налоговой декларации по НДС.

В соответствии с п. 2 ст. 11 Закона с документальное подтверждение вывоза товаров, за исключением вывозимых в государства, с которыми отсутствуют таможенный контроль и таможенное оформление, производится не позднее 60 дней с даты отгрузки товаров (включая произведенные из давальческого сырья (материалов)), подтверждаемой таможенным разрешением на использование товаров в таможенном режиме экспорта. При наступлении даты представления налоговой декларации (расчета) по налогу в течение этого срока обороты по реализации этих товаров не отражаются. При наличии подтверждающих вывоз товаров документов обороты по реализации этих товаров отражаются в налоговой декларации (расчете) по налогу того отчетного периода, срок представления которой следует после получения соответствующего документального подтверждения. При отсутствии подтверждающих вывоз товаров документов по истечении данного срока обороты по реализации этих товаров отражаются в налоговой декларации (расчете) по налогу того отчетного периода, в котором истек установленный срок. При получении документов после уплаты налога представляется уточненная налоговая декларация (расчет) по налогу за тот месяц, в котором было произведено отражение оборота по реализации товаров.

Страницы: 1, 2