Быстрый поиск

Исчисление и уплата налога на добавленную стоимость подрядными организациями

p align="left">В соответствии с Инструкцией 91 счета-фактуры налогоплательщиками не составляются:

· по работам (услугам), обороты по реализации которых освобождены от налога на добавленную стоимость;

· по работам (услугам), обороты по реализации которых не признаются объектом налогообложения налогом на добавленную стоимость;

· при реализации работ (услуг), обороты по реализации которых облагаются налогом на добавленную стоимость по нулевой ставке.

Следовательно, при выполнении работ по строительству, реконструкции и ремонту объектов жилищного фонда на территории Республики Беларусь, а также при выполнении строительных работ, не подлежащих обложению налогом на добавленную стоимость, подрядной организацией счет-фактура по налогу на добавленную стоимость не составляется. Применение нулевой ставки по налогу на добавленную стоимость по строительным работам законодательством не предусмотрено. Следовательно, при выполнении строительных работ, облагаемых налогом на добавленную стоимость по ставке в размере 18 процентов, счет - фактура по налогу на добавленную стоимость составляется и предъявляется в общеустановленном порядке.

При признании оборота по реализации объектов за пределами Республики Беларусь и возникновении необходимости уплаты налога на добавленную стоимость в Республике Беларусь в случае отсутствия регистрации в качестве плательщика за пределами Республики Беларусь следует учитывать то, что законодательством той страны, где осуществляется такой оборот по реализации объектов, может быть предусмотрено удержание налога на добавленную стоимость у источника уплаты, так называемые, налоговые агенты, как было, например, до 2005 г. в Республике Беларусь.

При возникновении такой ситуации следует учитывать, что Инструкцией установлено, что налоговая база по реализации объектов уменьшается на сумму налога на добавленную стоимость, уплаченную по этим объектам в бюджет иностранных государств плательщиком, а также покупателем, выступающим в качестве налогового агента в иностранных государствах. Следовательно, в таких случаях, когда заказчик удержал сумму налога на добавленную стоимость у источника выплаты при выполнении строительных работ за пределами Республики Беларусь, т.е. фактически исполнил функции налогового агента, то налоговая база у подрядчика в Республике Беларусь будет уменьшена на удержанную и уплаченную сумму налога на добавленную стоимость в иностранном государстве.

Пример

Организация выполнила в Российской Федерации строительные работы. На учете в качестве налогоплательщика Российской Федерации эта организация не состоит. Заказчик выплатил стоимость строительных работ, которая была уменьшена на сумму налога на добавленную стоимость. При исчислении налога на добавленную стоимость в республике налоговая база будет равна полученной сумме оплаты при наличии документов, подтверждающих удержание и уплату налога на добавленную стоимость в Российской Федерации.

Наличие документов, подтверждающих уплату налога за рубежом является значительным только лишь для определения удельного веса для установления сумм налога, подлежащих отнесению на затраты, так как суммы налога, относящиеся к оборотам за рубежом вычету не подлежат. В соответствии с Законом при определении удельного веса принимается сумма налоговой базы и сумма налога. Соответственно, при наличии документов налоговая база будет меньше, чем при их отсутствии.

Пример

Подрядчиком выполнены строительные работы в Российской Федерации. Стоимость этих работ составила 118 млн. руб. Заказчиком произведена оплата 100 млн. так как им было произведено удержание суммы налога в размере 18 млн. руб. из сумм, причитающихся подрядчику. Общая сумма оборота по реализации, без вышеуказанного оборота, составила 400 млн. руб. Сумма налога на добавленную стоимость, уплаченная при определении товаров (работ, услуг), имущественных прав на объекты интеллектуальной собственности, составила 25 млн. руб. При получении подтверждающих документов исчисление удельного веса принимается 100 млн. руб., а при их отсутствии - 118 млн. руб. Следовательно, на затраты подлежит отнесению сумма налога на добавленную стоимость:

5 млн. руб. (25х(100/500));

5,7млн. руб. (25х(118/518))

Если наступил фактический момент реализации объектов, но документы, на основании которых производится уменьшение налоговой базы еще не получены, то в налоговой декларации за этот отчетный период указывается налоговая база без какого-либо уменьшения. При поступлении документов, подтверждающих удержание сумм налога на добавленную стоимость источником выплат, уменьшение налоговой базы при исчислении налога на добавленную стоимость производится в налоговой декларации, срок представления которой следует после получения таких документов.

Момент фактической реализации у подрядной организации

Момент фактической реализации, в том числе и строительных работ, определяется на основании статьи 10 Закона. В соответствии с этой статьей в зависимости от учетной политики плательщика исчисление НДС следует производить за тот налоговый период, в котором поступила оплата за выполненные работы, но не позднее 60-ти дней со дня выполнения работ (если учетная политика по "оплате) либо за тот налоговый период, в котором состоялось выполнение работ (если учетная политика по "отгрузке").

Законом также установлен момент выполнения строительных работ для целей исчисления НДС. Этим моментом является признается последний день месяца выполнения работ. При неподписании заказчиком актов выполненных работ за отчетный месяц до 10-го числа (включительно) месяца, следующего за отчетным, моментом выполнения строительных работ признается день подписания заказчиком актов выполненных работ.

Пример

В случае, когда организацией, выполняющей строительные работы, применяется метод определения выручки "по оплате", то момент фактической реализации определяется как день оплаты выполненных работ (но не ранее момента их выполнения) и не позднее 60 дней со дня их выполнения. Строительные работы завершены 20 апреля 2007 года.

Акт подписан заказчиком	Оплата работ	Момент фактической реализации
25 апреля 2007 г.	11 апреля 2007 г.	30 апреля 2007 г.
4 мая 2007 г.	20 апреля 2007 г.	30 апреля 2007 г.
10 мая 2007 г.	20 апреля 2007 г.	30 апреля 2007 г.
17 мая 2007 г.	11 апреля 2007 г.	17 мая 2007 г.
10 июня 2007 г.	11 апреля 2007 г.	10 июня 2007 г.
4 мая 2007 г.	15 мая 2007 г.	15 мая 2007 г.
17 мая 2007 г.	5 июня 2007 г.	5 июня 2007 г.
4 мая 2007 г.	2 июля 2007 г.	29 июня 2007 г. (60-й день от 30 апреля 2007 г.)
17 мая 2007 г.	2 августа 2007 г.	16 июля 2007 г. (60-й день от 17 мая 2007 г.)

В случае, когда организацией, выполняющей строительные работы, применяется метод определения выручки "по отгрузке", то момент фактической реализации определяется как день выполнения работ. Строительные работы завершены 20 апреля 2007 года.

Акт подписан заказчиком	Оплата работ	Момент фактической реализации
25 апреля 2007 г.	11 апреля 2007 г.	30 апреля 2007 г.
4 мая 2007 г.	20 апреля 2007 г.	30 апреля 2007 г.
10 мая 2007 г.	20 апреля 2007 г.	30 апреля 2007 г.
17 мая 2007 г.	11 апреля 2007 г.	17 мая 2007 г.
10 июня 2007 г.	11 апреля 2007 г.	10 июня 2007 г.
4 мая 2007 г.	15 мая 2007 г.	4 мая 2007 г.
17 мая 2007 г.	5 июня 2007 г.	17 мая 2007 г.