Финансы как экономическая категория
p align="left">Налоги можно классифицировать следующим образом:1.по форме налогообложения:
- прямые;
- непрямые.
2.по объекту налогообложения:
- налоги на доходы;
- на потребление (уплачиваются не при получении доходов, а при их использовании);
- на имущество.
3.в зависимости от уровня государственных структур:
- общегосударственные;
- местные.
4.по способу взимания:
- раскладные (они устанавливаются сначала в общей сумме в соответствии с потребностями государства в доходах, затем эту сумму раскладывают на отдельные части по территориальным единицам, а на низовом уровне - между налогоплательщиками);
- окладные (предусматривают установление сначала ставок, а потом размера налога для каждого налогоплательщика; общая величина налога формируется как сумма платежей отдельных налогоплательщиков).
Наибольшее значение имеет классификация налогов на прямые и непрямые. Прямые налоги устанавливаются непосредственно относительно налогоплательщиков. Это налоги на их доходы и имущество. Непрямые налоги - это налоги на потребление, т. е. на товары и услуги. Непрямые налоги - это часть цены реализованных товаров. С их повышением возрастают цены.
Основные виды прямых налогов:
1. личный подоходный налог;
2. налог на прибыль корпораций;
3. социальные налоги;
4. имущественные налоги, в том числе на собственность, и т. п.
Личный подоходный налог. Впервые был введен в Великобритании в 1793 г. как временная мера, а с 1842 г. окончательно вошел в английскую налоговую практику. Плательщиками этого налога являются как наемные работники, так и предприниматели (в большинстве налоговых систем общества не рассматриваются как отдельный объект налогообложения, поэтому налоги на доходы платят партнеры, а не сами общества). В странах с развитой рыночной экономикой 70 - 75 процентов поступлений в бюджет по этому налогу платят наемные работники. В структуре налоговых поступлений большинства стран личному подоходному налогу принадлежит ведущее место. В два последних десятилетия в сфере личного подоходного налогообложения в развитых странах происходят следующие изменения
1. Уменьшается количество ставок, по которым облагаются налогом личные доходы;
2. Снижаются ставки личного подоходного налога;
3. Расширяется база налогообложения как за счет обложения налогом доходов, которые раньше не облагались (определенные виды социальной помощи), так и путем устранения некоторых налоговых льгот.
В Украине личное подоходное налогообложение прошло определенную эволюцию, которая характеризуется: снижением прогрессивности налогообложения, величины предельных налоговых ставок (с 90 до 40%, предполагается ее дальнейшее снижение до 30%), сохранением относительно высокого уровня налогообложения средних доходов, а также доходов, полученных не по основному месту работы, низким уровнем необлагаемого налогом минимума, невысокой долей личного подоходного налога в доходах бюджета вследствие низкого уровня личных доходов.
Налог на прибыль корпораций взимается в том случае, если корпорация признается юридическим лицом. Налогообложению подлежит чистая прибыль, т. е. валовая прибыль, уменьшенная на сумму установленных отчислений и налоговых льгот. Был введен в начале XX в. в ряде стран, а значительное распространение получил после Второй мировой войны.
На практике в большинстве компаний на уплату налогов идет часть прибыли, меньшая, чем ставка налогообложения. Во-первых, компании могут легально уменьшить объем налогооблагаемой суммы за счет увеличения отчислений в не облагаемые налогом фонды (амортизационный, пенсионный и т. п.). Во-вторых, применяются различные налоговые льготы. В-третьих, компании с небольшим оборотом облагаются во многих странах по более низким ставкам. В-четвертых, в некоторых странах налог на прибыль корпораций может платить не только отдельная фирма, но и ее материнская компания (если фирма входит в группу компаний), что позволяет снизить налоговую базу компаний группы. В-пятых, почти во всех странах есть система покрытия убытков компании за счет ее прибылей нескольких предыдущих лет или за счет ее будущих прибылей. В результате прослеживается тенденция к уменьшению доли налогов в прибыли компаний.
В Украине до 1995 г. предприятия платили налог не на прибыль, а на валовой доход. В 1993 г. была совершена попытка перейти к налогообложению прибыли, но она оказалась неудачной. Применение налога на валовой доход приводило к двойному налогообложению заработной платы: сначала как доли в валовом доходе предприятия, потом как личного дохода работников определенного предприятия. Кроме того, заработная плата частично входит в состав налоговой базы налога на добавленную стоимость.
В 1995 г. в Украине был осуществлен переход к налогообложению прибыли предприятий, а в 1997 г. - к новому порядку исчисления налогооблагаемой прибыли на основе определения валовых доходов и валовых расходов, который обусловил сужение налогооблагаемой базы и уменьшение доли налога на прибыль в доходах бюджета.
Социальные сборы (социальные налоги) взимаются с целью формирования фондов социального страхования - пенсионного, по безработице и т. п. Плательщиками этих налогов являются как работники, так и предприниматели. Основную долю сборов на социальное страхование в большинстве стран платят предприниматели (в странах ОЭСР - свыше 60%). В таких странах, как Швеция, Финляндия, груз налогов на социальное страхование почти полностью ложится на предпринимателей.
Роль социальных налогов в формировании доходов государственного бюджета возрастает.
В Украине действует система обязательного социального страхования и пенсионного обеспечения, что предусматривает осуществление отчислений в соответствующие фонды, которые устанавливаются в процентах к фонду заработной платы.
Сборы в эти фонды в Украине не считаются налогами. А их ставки установлены на достаточно высоком уровне, вследствие чего Украина до недавнего времени имела самые большие начисления на фонд заработной платы (свыше 50%). В последнее время наметилась тенденция к их сокращению. Однако существенные изменения возможны только на основе коренного реформирования всей системы социального и пенсионного обеспечения.
Имущественные налоги - это налоги на имущество (землю, жилые дома, гаражи, оборудование, машины, ценные бумаги и т. п.), наследство и дарение.
Налогам на наследство и дарения сторонники сильной социальной политики придают особое значение. Они считают справедливым перераспределение богатства, которое человек получил не благодаря своему труду и способностям, а за счет наследства. Ставки этого налога могут быть прогрессивными (в США они дифференцированы от 18 до 50%) и пропорциональными (40% в Великобритании).
Фискальное значение имущественных налогов в большинстве стран незначительно. Так, в США доля налога на наследство и дарения в общей сумме налоговых поступлений составляет 1%.
Основными видами непрямых налогов являются: акцизы (специфические и универсальные), фискальные монополии, пошлины.
Специфические акцизы включаются в цены отдельных товаров. Как правило, это товары, уровень потребления которых малоэластичен относительно уровня цен, а также специфические товары. Наиболее значительными специфическими акцизами являются акцизы на спиртное, бензин, табачные изделия.
В соответствии с действующим законодательством в Украине акцизный сбор - это непрямой налог на высокорентабельные и монопольные товары. Основными подакцизными товарами являются алкогольные напитки, табачные изделия, бензин, горюче-смазочные материалы, ювелирные изделия, транспортные средства.
Универсальные акцизы содержатся в ценах на все товары. Их роль в формировании доходной части бюджета в отличие от специфических акцизов возрастает.
Самой распространенной формой специфического акциза во всем мире является налог на добавленную стоимость (НДС). Впервые был введен во Франции в 1954 г. Ставки этого налога колеблются в разных странах в пределах от 5 до 38% стоимости товаров. Как правило, применяется основная (стандартная) ставка этого налога (Германия - 14, Франция - 18,6, среднеевропейский уровень - 14 - 20%), а также повышенная (Германия - 21, Франция - 28, Италия - 19 и 38%) и заниженная (Германия - 7, Франция - 5,5 и 7, Италия - 4%). Существует и нулевая ставка, которая применяется к экспорту товаров и услуг, а с отдельных товаров и услуг НДС не удерживается. Нулевая ставка предполагает возвращение всей суммы налога, включенного в цену купленного товара, поэтому она является большей льготой, чем освобождение от налога вообще.
В Украине НДС взимается по ставке 20%.
В некоторых странах сохранились фискальные монополии, представляющие собой налоги на товары широкого потребления, которые являются объектом государственного производства и торговли. Монополизируя производство и реализацию этих товаров, государство продает их по высоким ценам, включающим налог.
Пошлина - налоги на импортные, экспортные и транзитные товары. В зависимости от цели применения различают пошлину фискальную (увеличение доходов бюджета), протекционистскую (защита внутреннего рынка), антидемпинговую (разновидность протекционистской), преференциальную (льготную).
Значение пошлины как источника бюджетных поступлений в развитых странах постоянно снижается вследствие развития интеграционных процессов. В Украине пошлина какое-то время использовалась для предотвращения вывоза товаров. В частности, в 1993 г. было введено обложение пошлиной экспорта. Постепенно все большее значение приобретала импортная пошлина.
Страницы: 1, 2, 3, 4, 5, 6, 7, 8, 9, 10, 11, 12
