Федеральные налоги и сборы
p align="left">- на общественные организации инвалидов, среди членов которой инвалиды составляют не менее 80%, и их структурные подразделения;- на организации, уставный капитал которых полностью состоит из вкладов общественных организаций инвалидов и в которых среднесписочная численность инвалидов не менее 50%, а доля заработной платы их в фонде оплаты труда составляет не менее 25%;
- на учреждения, созданные для достижения образовательных, культурных, лечебно-0оздоровительных, научных и иных социальных целей.
Налоговая база определяется в соответствии со ст.237 НК РФ по разному, в зависимости от категории налогоплательщика.
Налоговая база плательщиков, производящим выплаты физическим лицам, - это сумма выплат и иных вознаграждений, начисленных ими за налоговый период в пользу работников. При ее определении учитываются любые выплаты и вознаграждения в денежной или натуральной форме. Налоговая база определяется отдельно по каждому физическому лицу с начала налогового периода по истечении каждого месяца нарастающим итогом.
Налоговая база для индивидуальных предпринимателей и адвокатов включает доходы, полученные ими за налоговый период, за вычетом соответствующих расходов.
Налоговый период - календарный год. Отчетными периодами по ЕСН признаются первый квартал, полугодие и девять месяцев календарного года.
Ставки налога дифференцированы в зависимости от категории налогоплательщика, величины налоговой базы, социальной направленности взносов (Пенсионный фонд, Фонд социального страхования, Фонд обязательного медицинского страхования) и являются регрессивными. Для плательщиками, являющихся работодателями, установлены следующие ставки налога:
Налоговая база на каждое физическое лицо нарастающим итогом с начала года | Всего налога | В том числе: | ||||
Федеральный бюджет | Фонд социального страхования РФ | Фонды обязательного медицинского страхования | ||||
Федеральный фонд | Территориальные фонды | |||||
До 280000 руб. | 26,0% | 20,0% | 3,2% | 0,8% | 2,0% | |
От 280001 до 600000 руб. | 72800 руб.+10% с суммы, превышающей 280000 руб. | 56000 руб. +7,9% с суммы, превышающей 280000 руб. | 8960 руб. +1,1% с суммы, превышающей 280000 руб. | 2240 руб. +0,5% с суммы, превышающей 280000 руб. | 5600 руб. +0,5% с суммы, превышающей 280000 руб. | |
Свыше 600000 руб. | 104800 руб. +2% с суммы, превышающей 600000 руб. | 81280 руб. +2% с суммы, превышающей 600000 руб. | 12480 руб. | 3840 руб. | 7200 руб. |
Порядок исчисления и уплаты
Сумма налога исчисляется налогоплательщиком работодателем по каждому фонду отдельно в установленном размере от налоговой базы. Сумма ЕСН, зачисляемая в фонд социального страхования подлежит уменьшению на величину расходов, произведенных на цели государственного социального страхования (оплата пособий по временной нетрудоспособности, пособий на детей, путевок и т.д.). Сумма налога в федеральный бюджет уменьшается на сумму начисленных страховых взносов на обязательное пенсионное страхование. Общая сумма вычета не может превышать суммы отчислений по ЕСН в федеральный бюджет. Письмо Минфина РФ от 17.01.2005г. №03-05-02-04/2 Тарифы страховых взносов на обязательное пенсионное страхование утверждены федеральными законами №58-ФЗ от 29.06.2004г. и №70-ФЗ от 20.07.2004г. Размер тарифа зависит от года рождения физического лица и подразделяется на две части - страховую и накопительную.
Пример расчета ЕСН
Работникам организации за налоговый период начислена заработная плата в сумме 800000 руб., в том числе выплаты по договору гражданско-правового характера - 50000 руб.; премии в сумме 100000 руб., компенсация за неиспользованный отпуск при увольнении - 3000 руб., пособие по временной нетрудоспособности - 5000 руб. численность работников - 10 человек.
Налогооблагаемая база для исчисления налога (кроме фонда социального страхования) 800000 + 100000 = 900000 руб.,
Для ФСС - 900000-50000 = 850000 руб.
Средний доход на одного работника составляет 90000 руб. в год, что не дает организации права на применение регрессивной шкалы ставок ЕСН. Таким образом, сумма отчислений составит:
Федеральный бюджет: (900000х20%)/100%=180000 руб.
Пенсионный фонд РФ: (900000х14%)/100%=126000 руб.
Фонд социального страхования: (850000х4%)/100%=34000 руб.
Федеральный фонд медицинского страхования:
(900000х0,2%)/100%=1800 руб.
Территориальный фонд медицинского страхования:
(900000х2%)/100%=18000 руб.
Уплата налога в Федеральный бюджет и внебюджетные фонды (за исключением ФСС) будет произведена в полной сумме, а в Фонд социального страхования в сумме 26000руб. (34000-5000-3000=26000).
Уплата авансовых платежей по ЕСН производится ежемесячно в срок, установленный для получения в банке на оплату труда, но не позднее 15-го числа следующего месяца.
Исчисление налога по налогоплательщикам, не являющимся работодателями, производится налоговыми органами по данным налоговой декларации о предполагаемом доходе на текущий год. Оплата авансовых платежей производится на основании налоговых уведомлений в следующие сроки: а) не позднее 15 июля текущего года в размере Ѕ годовой суммы; б) не позднее 15 октября текущего года в размере ј годовой суммы; в) не позднее 15 января следующего года в размере ј годовой суммы.
Кроме указанных платежей по ЕСН работодатели производят уплату страховых взносов на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве. Порядок исчисления и уплаты страховых взносов определен Федеральным законом от 24.07.1998г. №125-ФЗ «Об обязательном социальном страховании от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний». Размер страховых взносов зависит от класса профессионального риска, к которому отнесена организация, и составляет от 0,2 до 8,5%. Всего существуют 22 класса профессионального риска. Правила отнесения отраслей экономики к тому или иному классу риска утверждены Постановлением Правительства РФ от 31.08.1999г. №975. порядок исчисления налоговой базы, а также порядок и сроки уплаты страховых взносов аналогичны Фонду социального страхования.
5. Налог на прибыль организаций
Порядок исчисления и уплаты налога на прибыль организации определен гл. 25 НК РФ.
Налогоплательщиками в соответствии со ст. 246 НК РФ признаются:
- российские организации;
- иностранные организации, осуществляющие свою деятельность в РФ через постоянные представительства или получающие доходы от источников в РФ.
Объектом налогообложения согласно ст.247 НК РФ является прибыль организации, полученная налогоплательщиком. Прибылью для российских организаций и иностранных организаций, осуществляющих свою деятельность через постоянные представительства, считаются доходы, уменьшенные на величину обоснованных и документально подтвержденных расходов. Для других иностранных организаций прибылью являются любые доходы, полученные от источников в РФ.
Все доходы, получаемые организациями, подразделяются на доходы от реализации товаров (работ, услуг) и имущественных прав и внереализованные доходы. Доходы от реализации включают поступления в денежной и натуральной формах. Перечень внереализационных доходов определен в ст.250 НК РФ. Он включает:
- доходы от долевого участия в других организац3иях, за вычетом доходов, направленных на покупку дополнительных акций тех же организаций;
- доходы от сдачи имущества в аренду;
- суммы положительных курсовых и суммовых разниц (за исключением курсовых разниц от переоценки ценных бумаг в иностранной валюте);
- стоимость излишков товарно-материальных ценностей, выявленных при инвентаризации (за вычетом налога на прибыль по указанным доходам), и др.
В соответствии с поправкой, внесенной в ст.251 НК РФ Федеральным законом от 06.06.2005г. №58-ФЗ, с 01.01.2005г., не включается в состав доходов стоимость имущества, имущественных и неимущественных прав у вновь созданных и реорганизованных организаций.
Арендаторам имущества разрешено не признавать доходом в целях налогообложения прибыли капитальные вложения в виде неотделимых улучшений арендованного имущества.
Расходы также подразделяются на расходы, связанные с производством и реализацией товаров, работ им услуг, и внереализационные расходы.
Расходы, связанные с производством и реализацией, в свою очередь делятся на четыре группы: а) материальные расходы; б) расходы на оплату труда; в) суммы начисленной амортизации; г) прочие расходы.
К материальным расходам относятся расходы на приобретение сырья, материалов, инструментов и инвентаря, топлива, воды и электроэнергии на технологические цели, расходы по содержанию и эксплуатации основных средств, средства индивидуальной и коллективной защиты и др.
