RSS    

   Единый налог на вменённый доход: объект применения и порядок налогообложения

p align="center"> Приложение 2

Пример 1.

Торговая организация продает товары оптом и в розницу через магазин. В части розничной торговли она является плательщиком ЕНВД.

Организация приобрела товар на сумму 18 000 рублей, включая НДС - 10%. Товар принят к учету на склад в мае и в этом же месяце оплачен. От поставщика получен надлежащим образом оформленный счет-фактура.

Вариант А.

В момент приобретения товара организация предполагает продать всю партию оптом.

НДС в таком случае принимается к вычету по всему счету-фактуре в порядке, установленном статьей 172 НК РФ, с отражением в книге покупок.

Впоследствии возможна ситуация, что товар, приобретенный для операций, облагаемых НДС, частично или полностью был передан для реализации через розничный магазин.

Предположим, что в июне 30% товара передаются для реализации в магазин. В таком случае согласно пункту 3 статьи 170 НК РФ сумма НДС в этой части подлежит восстановлению.

Правилами ведения журналов учета полученных и выставленных счетов-фактур, книги покупок и книги продаж подобные ситуации не предусмотрены. Но поскольку налоговая декларация по НДС составляется на основе данных книги покупок, то следует внести в книгу покупок исправительные записи в том периоде, когда стало известно, что товар будет продан в розницу.

Для ведения раздельного учета сумм НДС по приобретенным товарам, реализуемым оптом и в розницу, организации нужно открыть счета второго порядка к субсчету 3 счета 19 «НДС по приобретенным материально-производственным запасам»:

19-3-1 «НДС по приобретенным товарам, реализуемым оптом»;

19-3-2 «НДС по приобретенным товарам, реализуемым в розницу».

Корреспонденция счетов

Сумма, рублей

Содержание операции

Дебет

Кредит

На дату принятия к учету товара (май) операции отражаются в бухгалтерском учете следующими бухгалтерскими записями:

41-1

60

16 363,64

Приняты к учету приобретенные товары

19-3-1

60

1 636,36

Отражена сумма НДС по приобретенным товарам, предназначенным для продажи оптом

68

19-3-1

1 636,36

Принят к вычету НДС по товарам, предназначенным для продажи оптом

На дату передачи части товара (30%) со склада в магазин (июнь) составляют следующие записи:

41-2

41-1

4 909,09

Передана часть товара, предназначенная для продажи в розницу

68

19-3-1

490,91

СТОРНО! Восстановлен к уплате в бюджет НДС в части товара, предназначенного для розничной продажи

19-3-2

19-3-1

490,91

Отражена сумма НДС по приобретенным товарам, предназначенным для продажи в розницу

41-2

19-3-2

490,91

Восстановленная сумма НДС включена в стоимость товаров, предназначенных для розничной продажи

В июне в книгу покупок следует внести корректировочную запись, уменьшающую сумму вычетов на 490,91 рубля.

Вариант В.

В момент приобретения товара организация предполагает продать всю партию в розницу. НДС в таком случае в полном объеме необходимо включить в стоимость товаров. От обязанности регистрировать, счет-фактуру по такой операции в журнале учета полученных счетов-фактур и книге покупок организация освобождена, так как не является плательщиком НДС.

Если впоследствии товар частично или полностью возвращается из магазина с целью реализации оптом, на дату возврата счет-фактура должен быть зарегистрирован в журнале учета полученных счетов-фактур и отражен в книге покупок в части, приходящейся на стоимость товара, реализованного оптом.

Предположим, что в мае организация весь приобретенный товар завезла в магазин для продажи в розницу. А в июне не проданный в розницу остаток (30%) товара был возвращен из магазина на склад с целью его реализации оптом.

Корреспонденция счетов

Сумма, рублей

Содержание операции

Дебет

Кредит

На дату принятия товара к учету товара в розницу (май) должна быть сделана бухгалтерская запись:

41-2

60

18 000

Принят к учету товар, предназначенный для продажи в розницу (с НДС)

На дату возврата остатка товара из магазина на склад (июнь) делаются следующие записи:

41-1

41-2

4 909,09

Возвращена часть товара, предназначенная для продажи оптом (без НДС)

19-3-1

41-2

490,91

Отражена сумма НДС в части стоимости товаров, предназначенных для продажи оптом

68

19-3-1

490,91

Принят к вычету НДС в части стоимости товаров, предназначенных для продажи оптом

В июне в книге покупок регистрируется счет-фактура на сумму 5 400 рублей (в том числе НДС 490,91 рубля).

Вариант С.

Известно, что приобретенная партия товара будет продана частично оптом, частично в розницу. Но на дату приобретения товара определить размер частей не представляется возможным.

В таком случае, неправомерно принять к вычету НДС полностью по всему счету-фактуре. Следовательно, организации необходимо найти способ, определяющий, каким образом суммы «входного» НДС могут быть поделены между оптом и розницей.

Организация самостоятельно выбирает метод, согласно которому на стадии приобретения товара будет организован учет «входного» НДС, основываясь на специфике своей работы, и отражает его в приказе об учетной политике для целей налогообложения.

Можно, например, делить НДС пропорционально доле товаров, реализованных в предыдущем налоговом периоде оптом и в розницу, и учитывать каждую часть налога в соответствии с правилами, указанными выше (смотрите варианты А и В).

Следует обратить внимание, что в любом случае по мере фактической реализации товаров организации необходимо будет производить уточнение суммы НДС, предъявленной к вычету. В конечном итоге сумма НДС, предъявленная к вычету, должна строго соответствовать стоимости товаров, реализованных оптом.

Предположим, что организация, закупившая товар, изначально предполагает, что часть товара будет реализована в розницу через магазин, а часть оптом по безналичному расчету.

Допустим, в апреле объем реализации без НДС составил 1000 000 рублей, в том числе: 700 000 рублей - опт, 300 000 рублей - розница.

Рассчитаем долю товаров, реализованных в прошлом налоговом периоде:

- в розницу 300 000 / 1000 000 х 100% = 30%;

- оптом 700 000 / 1000 000 х 100% = 70%.

В такой ситуации на дату принятия к учету товара (май) составляют следующие бухгалтерские записи:

Корреспонденция счетов

Сумма, рублей

Содержание операции

Дебет

Кредит

41-1

60

11 454,55

Приняты к учету товары, предназначенные для реализации оптом (без НДС) (16 363,64 х 70%)

41-2

60

4 909,09

Приняты к учету товары, предназначенные для реализации в розницу (без НДС) (16 363,64 х 30%)

19-3-1

60

1 145,45

Отражен НДС, приходящийся на часть товара, предназначенную для продажи оптом (1 636,36 х 70%)

19-3-2

60

490,91

Отражен НДС, приходящийся на часть товара, предназначенную для реализации в розницу (1 636,36 х 30%)

68

19-3-1

1 145,45

Принят к вычету НДС по товарам, предназначенным для продажи оптом (1 636,36 х 70%)

41-2

19-3-2

490,91

Сумма НДС отнесена на увеличение стоимости товаров, предназначенных для розничной продажи (1 636,36 х 30%)

Предположим, что вся партия товара целиком продана в розницу в июне.

На дату фактической реализации товара в учете необходимо сделать записи:

Корреспонденция счетов

Сумма, рублей

Содержание операции

Дебет

Кредит

41-2

41-1

11 454,55

Передана часть товара, предназначенная для продажи в розницу (16 363,64 х 70%)

68

19-3-1

1 145,45

Восстановлен к уплате в бюджет НДС в части товара, реализованного в розницу (1636,36 х 70%)

19-3-2

19-3-1

1 145,45

Отражена сумма НДС по товарам, проданным в розницу (1636,36 х 70%)

41-2

19-3-2

1 145,45

Включена в стоимость товаров, проданных в розницу, восстановленная сумма НДС

Сумму НДС, приходящуюся на стоимость товаров, предназначенных для продажи оптом, организация принимает к вычету при наличии счета-фактуры и документов, подтверждающих фактическую оплату поставщику сумм налога при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации (подпункт 2 пункта 2 статьи 171 НК РФ и пункт 1 статьи 172 НК РФ)

В июне в книге покупок следует внести корректировочную запись, уменьшающую сумму налоговых вычетов на 1145,45 рублей.

Если на момент перехода с общей системы налогообложения на ЕНВД у налогоплательщика имеются остатки приобретенных товаров, материалов и входящий НДС по ним был возмещен из бюджета, при использовании этих остатков при осуществлении операций, не облагаемых НДС, суммы налога должны быть восстановлены в расчетах с бюджетом (подпункт 2 пункта 3 статьи 170 НК РФ).

Пример 2.

Организация осуществляла в 2006 году оптовую торговлю. В период действия общей системы налогообложения организацией были приобретены и оплачены товары на сумму 354 000 рублей (в том числе НДС - 54 000 рублей). После оплаты и принятия товаров к учету сумма НДС была предъявлена к вычету. С 1 января 2007 года организация осуществляет розничную торговлю и является плательщиком ЕНВД. По результатам инвентаризации по состоянию на 1 января в организации числятся товары на сумму 170 000 рублей (без НДС). Все товары реализованы в розницу в первом квартале 2007 года. В бухгалтерском учете будут сделаны следующие записи:

Корреспонденция счетов

Сумма, руб.

Содержание операции

Дебет

Кредит

До перехода на ЕНВД

60

51

354 000

Перечислено поставщику

41

60

300 000

Приняты к учету товары

19

60

54 000

Учтен НДС

68

19

54 000

НДС предъявлен к вычету

90-2

41

130 000

Списана стоимость реализованных товаров

При переходе на ЕНВД

19

68

30 600

Восстановлен НДС, ранее предъявленный к вычету (54 000 х 170 000 / 300 000)

91-2

19

30 600

Учтен в составе прочих расходов восстановленный НДС

68

51

30 600

Перечислен в бюджет восстановленный НДС

90-2

41

200 600

Списана стоимость реализов. товаров (170 000 + 30 600) в 2006 году

Страницы: 1, 2, 3, 4, 5, 6, 7, 8


Новости


Быстрый поиск

Группа вКонтакте: новости

Пока нет

Новости в Twitter и Facebook

                   

Новости

© 2010.