Динамика финансовых результатов деятельности предприятия на примере ООО "НЗЖБИ-НК"
p align="left">Изменение прибыли от реализации продукции (работ, услуг) зависит от ряда факторов, на которые, в свою очередь, влияют объем проданной продукции и ее себестоимость: К факторам первой группы относятся:
-изменение объема реализации продукции;
-изменение объема продукции (в оценке по плановой себестоимости);
- изменение объема продукции, обусловленной изменениями в структуре продукции.
Факторы второй группы включают:
- экономию от снижения себестоимости продукции;
- экономию от снижения себестоимости за счет структурных сдвигов;
- изменение издержек из-за динамики цен на материалы и тарифов на услуги;
-изменение цен на один рубль продукции.
Изменение объемов выпуска и реализации продукции оказывает непосредственной влияние на динамику прибыли. В процессе анализа необходимо дать качественную и количественную оценку влияния этих факторов и рассмотреть последствия этого влияния исходя из следующих положений.
Поскольку объемы выпуска и реализации продукции могут быть исчислены как в натуральном (по видам продукции), так и денежном выражении (сводные показатели), и на изменение этих показателей оказывают влияние (причем, неоднозначное) достаточно большое количество факторов, в процессе анализа необходимо детально рассмотреть и оценить влияние каждого фактора.
Общее изменение прибыли в результате совокупного влияния всех факторов исчисляется по формуле:
?П = П1 - П0, (1.3)
где П1 - прибыль отчетного периода;
П0 - прибыль базисного периода.
На изменение прибыли влияют следующие факторы:
а) изменение объема продукции (при неизменной себестоимости). Расчет влияния на прибыль изменений в объеме продукции (ДП2) (собственно объема продукции в оценке по плановой (базовой) себестоимости) имеет вид:
ДП2 = П0 К1 - П0 = П0 (К1 - 1), (1.4)
где К1 - коэффициент роста объема реализации продукции.
, (1.5)
где- фактическая себестоимость реализованной продукции за отчетный период в ценах и тарифах базисного периода;
- себестоимость базисного года (периода);
б) изменение цен на реализованную продукцию. Влияние на прибыль изменений отпускных цен на реализованную продукцию (ДР1) рассчитывается как:
, (1.6)
где - реализация в отчетном году в ценах отчетного года (р - цена изделия; q - количество изделий);
- реализация в отчетном году в ценах базисного года;
в) изменение в объеме продукции, обусловленные изменениями в структуре продукции (ДР3). Их влияние рассчитывается по формуле:
(1.7)
где К3 - коэффициент роста объема реализации в оценке по отпускным ценам;
(1.8)
где - реализация в отчетном периоде по ценам базисного периода;
- реализация в базисном периоде;
г) экономия и снижение себестоимости продукции (ДР2). Ее влияние на прибыль находят как:
(1.9)
где - себестоимость реализованной продукции за отчетный период в ценах и условиях базисного периода;
- фактическая себестоимость реализованной продукции отчетного периода.
д) изменение себестоимости за счет структурных сдвигов в составе продукции (ДР3). Расчет влияния этого фактора имеет вид:
. (1.10)
Отдельным расчетом определяется влияние на прибыль изменения цен на материалы и прочие ресурсы, а также причин, связанных с нарушением хозяйственной дисциплины. В первом случае расчет проводится по данным бухгалтерского учета себестоимости продукции. Оценка влияния на прибыль нарушений хозяйственной дисциплины проводится с помощью анализа отклонений, образовавшихся вследствие нарушения стандартов, технических условий, невыполнения плана мероприятий по охране труда технике безопасности и т.п.
Общее изменение затрат на 1 рубль продукции выражается разницей между базисной полной себестоимостью фактически реализованной продукции и фактической себестоимостью, исчисленной с учетом перечисленных выше факторов [4, с.256].
На основе выполненных расчетов определяется общее изменение прибыли от реализации за анализируемый период, которое представляет собой сумму отклонений по отдельным факторам.
Важное значение для оценки эффективности хозяйственной деятельности каждого предприятия имеют показатели рентабельности. Рентабельность - это относительный показатель, определяющий уровень доходности бизнеса. Показатели рентабельности характеризуют эффективность работы предприятия в целом, доходность различных направлений деятельности (производственной, коммерческой, инвестиционной и т.д.). Рентабельность более полно, чем прибыль, характеризует окончательные результаты хозяйствования, так как ее величина показывает соотношение эффекта с наличными или потребленными ресурсами. Эти показатели используют для оценки деятельности предприятия и как инструмент в инвестиционной политике и ценообразовании.
Показатели рентабельности представляют собой важные характеристики факторной среды формирования прибыли и дохода предприятия, поэтому являются обязательными элементами сравнительного анализа и оценки финансового состояния предприятия с различных позиций.
Показатели рентабельности можно объединить в несколько групп:
- показатели, характеризующие рентабельность (окупаемость) издержек производства и инвестиционных проектов;
-показатели, характеризующие рентабельность продаж;
-показатели, характеризующие доходность капитала и его частей.
Все эти показатели могут рассчитываться на основе балансовой прибыли, прибыли от реализации продукции и чистой прибыли.
Чистая прибыль - это прибыль которая остается в распоряжении предприятия после уплаты всех налогов и экономических санкций.
Величина балансовой, налогооблагаемой и чистой прибыли зависят от многочисленных факторов и от применяемой учетной политики.
Действующие нормативные акты допускают следующие методы регулирования прибыли субъектом хозяйствования:
- Изменение стоимостных границ отнесения имущества к основным средствам или к малоценным и быстроизнашивающимся предметам (МБП), что влечет за собой изменение суммы текущих затрат и прибыли в связи с различными способами начисления износа по основным средствам (ОС) и по МБП;
- Изменение метода начисления износа по МБП;
- Использование метода ускоренной амортизации;
- Применение различных методов оценки нематериальных активов и способов начисления амортизации по ним;
- Выбор метода оценки потребления производственных запасов (NIFO, FIFO, LIFO);
- Изменение порядка списания затрат по ремонту основных средств на себестоимость продукции (по фактическим затратам или равномерными частями за счет созданного ремонтного фонда);
- Изменение сроков погашения расходов будущих периодов, сокращение которых ведет к росту себестоимости продукции отчетного периода;
- Изменение метода определения прибыли от реализации продукции (по моменту отгрузки продукции или по моменту ее оплаты).
- Учетная политика, формируемая органами управления предприятием, открывает большой простор для выбора методологических приемов, способных радикально менять всю картину финансовых результатов и финансового состояния предприятия.
В процессе анализа финансовых результатов необходимо установить соответствие принятой учетной политики предприятия действующим нормативным документам по ведению бухгалтерского учета.
Кроме того, следует определить влияние изменений в учетной политике на балансовую, налогооблагаемую и чистую прибыли, а также на размер налогов, сумму отчислений в фонды предприятия и сумму выплаченных дивидендов акционерам.
Основную часть прибыли предприятия получают от реализации продукции (работ, услуг).
При анализе финансовых результатов изучается динамика реализации продукции (работ, услуг) и определяются факторы изменения ее суммы.
Факторы:
- объем реализации - Vрп;
- структура - УДi;
- себестоимость - Сi;
- уровень среднереализационных цен - Цi. [35, с.204].
Характеристика влияния указанных факторов приведена в таблице 1.
Таблица 1.1 - Влияние различных факторов на динамику реализации
Наименование фактора | Характеристика влияния | |
Объем реализации продукции (работ, услуг) | Оказывает положительное и отрицательное влияние на сумму прибыли. Увеличение объема продаж рентабельной продукции приводит к пропорциональному увеличению прибыли. Если продукция является убыточной, то при увеличении объема реализации происходит уменьшение суммы прибыли. | |
Структура товарной продукции (работ, услуг) | Может оказывать как положительное, так и отрицательное влияние на сумму прибыли. Если увеличится доля более рентабельных видов продукции в общем объеме ее реализации, то сумма прибыли возрастет и, наоборот, при увеличении удельного веса низкорентабельной или убыточной продукции общая сумма прибыли уменьшится. | |
Себестоимость | Себестоимость и прибыль находятся в обратно пропорциональной зависимости: снижение себестоимости приводит к соответствующему росту суммы прибыли, и наоборот. | |
Уровень среднереализационных цен | Изменение уровня среднереализационных цен и величина прибыли находятся в прямо пропорциональной зависимости: при увеличении уровня цен сумма прибыли возрастает, и наоборот. |
- Методика анализа внереализационных и иных финансовых результатов. Доход держателя акций складывается из суммы дивиденда и прироста капитала, вложенного в акции вследствие роста их цены. Сумма дивиденда зависит от количества акций и уровня дивиденда на одну акцию, величина которого определяется уровнем рентабельности предприятия, его дивидендной политикой, уровнем процентной ставки за кредит, налоговой и амортизационной политикой и т.п. В процессе анализа определяется динамика дивидендов, курса акций, чистой прибыли, приходящейся на одну акцию, устанавливаются темпы их роста или снижения.
Доход от других ценных бумаг (облигаций, депозитных сертификатов, векселей) зависит от их количества, стоимости и уровня процентных ставок.
- Доходы от сдачи в аренду основных средств зависят от количества сданных объектов в аренду или от размера земельной площади и уровня арендной платы [19, с.27].
Убытки от выплат штрафов возникают в связи с нарушением отдельными службами договоров с другими предприятиями, организациями и учреждениями. При анализе устанавливаются причины невыполнения обязательств, принимаются меры для предотвращения допущенных нарушений.
Изменение суммы полученных штрафов может произойти не только в результате нарушения договорных обязательств поставщиками и подрядчиками, но и по причине ослабления финансового контроля со стороны предприятия в отношении них.
- Убытки от списания невостребованной дебиторской задолженности возникают обычно на тех предприятиях, где постановка учета и контроля за состоянием расчетов находится на низком уровне, а также по причине банкротства клиентов [19, с.319].
В состав прочих финансовых результатов можно включить:
- некомпенсируемые потери от стихийных бедствий (уничтожение и порча производственных запасов, готовых изделий и других материальных ценностей, потери от остановки производства и прочее), включая затраты, связанные с предотвращением или ликвидацией последствий стихийных бедствий, за вычетом стоимости полученного при этом металлолома, топлива и других материалов;
- некомпенсируемые убытки в результате пожаров, аварий, других чрезвычайных событий, вызванных экстремальными ситуациями. При этом необходимо учитывать, что компенсации потерь помимо выплаты страхового возмещения следует относить использование резервного фонда, образуемого организациями в соответствии с Положением о бухгалтерском учете и отчетности в Российской Федерации, предоставление государственных и других субсидий т.п.;
- затраты по аннулированным производственным заказам, а также затраты на производство, не давшие продукции (за исключением потерь, возмещаемых заказчиками), за вычетом стоимости используемых материальных ценностей;
- затраты на содержание законсервированных производственных мощностей и объектов;
- судебные издержки и арбитражные сборы;
- убытки от хищений, виновники которых по решениям суда не установлены;
- налоговые платежи, относимые в соответствии с законодательством на финансовые результаты деятельности организации [9, с.32].
Рентабельность производственной деятельности (окупаемость издержек) осуществляется путем отношения балансовой (Прп) или чистой прибыли (ЧП) к сумме затрат по реализованной или произведенной продукции (И) по формуле 1.11.
