Бухгалтерский и налоговый учет: проблемы взаимодействия
p align="left">1.3. Способы ведения налогового учета.Ведение налогового учета возможно двумя способами:
1. Создание автономной системы налогового учета, не связанной с бухгалтерским. При этом каждая хозяйственная операция отражается в соответствии регистра налогового учета. Использование такой системы приводит к значительному увеличению расходов на ведение учета, поскольку одни и те же операции будут финансироваться дважды в налоговом и бухгалтерском учете.
2. Создание системы налогового учета на основе данных бухгалтерского учета. Этот способ ведения налогового учета менее трудоемок и в силу этого более целесообразен для применения. Он полностью согласован с принципами ведения налогового учета и в тех случаях, когда правила бухгалтерского и налогового учета совпадают. Исчисление налоговой базы можно проводить на основе данных бухгалтерского учета. Для разработки такой системы необходимо:
а) определить объекты учета, по которым правила бухгалтерского и налогового учета совпадают с правилами налогового учета, по которым правила бухгалтерского учета различны, выделив объекты налогового учета;
б) разработать порядок использования данных бухгалтерского учета для целей налогового учета;
в) разработать формы аналитических регистров налогового учета, выделенных объектов налогового учета;
г) определить объекты раздельного налогового учета для налогоплательщика, применение специального налогового режима и в других случаях.
2. Бухгалтерский и налоговый учет: проблемы взаимодействия.
2.1. Бухгалтерский и налоговый учет доходов и расходов, связанных с производством и реализацией продукции.
Бухгалтерский учет.
В соответствии с Положением по бухгалтерскому учету «Доходы организации» доходами организации признается увеличение экономических выгод в результате поступления активов (денежных средств, иного имущества) и или погашение обязательств, приводящее к увеличению капитала этой организации, за исключением вкладов участников (собственников имущества).
Состав доходов представлен в приложении на схеме 1.
В зависимости от характера доходов, условий их получения и направлений деятельности организации доходы подразделяются на:
· Доходы от обычных видов деятельности;
· Прочие доходы, которые в свою очередь делятся на:
- Операционные доходы;
- Внереализационные доходы;
- Чрезвычайные расходы.
Выручка от обычных видов деятельности определяется исходя из допущения временной определенности фактов хозяйственной деятельности.
Размер выручки определяется:
· По цене продукции (товара, работ, услуг), установленной договором;
· По цене продукции (товара, работ, услуг), по которой в сравнимых обстоятельствах организация обычно определяет выручку в отношении аналогичной продукции (товаров, услуг) при отсутствии цены в договоре и невозможности ее установления по условиям договора.
По договорам мены (бартер) выручка принимается к учету по стоимости товаров (ценностей), полученных или подлежащих получению организацией, по которой в сравнимых обстоятельствах организация определяет стоимость аналогичных товаров (ценностей) исходя из обычных цен. При невозможности установления стоимости полученных организацией товаров (ценностей) выручка определяется по стоимости продукции (товаров), переданной или подлежащей передаче организацией. Стоимость продукции (товаров), переданной или подлежащей передаче организацией, устанавливается исходя из цены, по которой в сравнимых обстоятельствах обычно определяется выручка в отношении аналогичной продукции (товаров).
Если по договору предоставляются скидки (накидки), то выручка отражается с учётом всех предоставленных организации скидок (накидок).
В случаях отсрочки платежа (при продаже на условиях коммерческого кредита) выручка принимается к учёту в полной сумме дебиторской задолженности, т.е. с учётом процентов по коммерческому кредиту.
Если оплата производится в рублях в сумме, эквивалентной сумме в иностранной валюте (условных денежных единицах), то выручка определяется с учётом (увеличивается или уменьшается) суммовой разницы.
Выручка от обычных видов деятельности признаётся в учёте при наличии следующих условий:
· организация имеет право на получение этой выручки (если оно вытекает из конкретного договора или подтверждено иным соответствующим образом);
· сумма выручки может быть определена;
· имеется уверенность в увеличении экономических выгод организации в результате конкретной операции (при получении оплаты либо отсутствии не определённости в её получении);
· право собственности на продукцию (товар) перешло от организации к покупателю или работа принята заказчиком (услуга оказана);
· расходы в связи с этим доходом могут быть определены.
Если в отношении денежных средств и иных активов, полученных организацией в оплату, не исполнено, хотя бы одно из названных условий, в бухгалтерском учёте признаётся кредиторская задолженность, а не выручка.
Выручку от продажи продукции (выполнения работ, оказания услуг ) с длительным циклом изготовления организация может признаваться по мере готовности продукции (работы, услуги), если возможно определить готовность изделия (работы, услуги), или по завершении выполнения работы, оказания услуги, изготовления продукции в целом. В отношении разных по характеру и условиям изготовления изделий (выполнения работ, оказания услуг) организация может применять в одном отчётном периоде одновременно разные способы признания выручки.
Величина прочих поступлений принимается к бухгалтерскому учёту следующим образом:
· поступления от продажи имущества, проценты, полученные за предоставление в пользование денежных средств организации, и доходы от участия в уставных капиталах других организаций (когда это не является предметом деятельности организации) - в сумме, равной величине поступления денежных средств и иного имущества и (или) величине дебиторской задолженности;
· штрафы, пени, неустойки за нарушения условий договоров, возмещение причиненных организации убытков - в суммах, присужденных судом или признанных должником;
· полученные безвозмездно активы - по рыночной стоимости;
· кредиторская задолженность, по которой истек срок исковой давности - в сумме, в которой она была отражена в бухгалтерском учете организации;
· суммы дооценки активов - в соответствии с правилами, установленными для проведения переоценки активов;
· иные поступления - в фактических суммах.
Прочие поступления в виде операционных доходов признаются в учете аналогично выручке от обычных видов деятельности.
Внереализационные доходы признаются в учете:
· штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров, возмещения причиненных организации убытков - в отчетном периоде, в котором судом вынесено решение об их взыскании, или они признаны должником;
· кредиторская (в том числе депонентская) задолженность, по которой истек срок исковой давности, - в отчетном периоде, в котором срок исковой давности истек;
· суммы дооценки активов - в отчетном периоде по дате переоценки;
· иные поступления - по мере образования (выявления).
В соответствии с Положением по бухгалтерскому учету «Расходы организации» расходами организации признается уменьшение экономических выгод в результате выбытия активов (денежных средств, иного имущества) и (или) возникновение обязательств, приводящее к уменьшению капитала этой организации, за исключением уменьшения вкладов по решению участников (собственников общества).
Состав расходов организации представлен в приложении на схеме 2.
В зависимости от характера, условий осуществления и направлений деятельности расходы организации подразделяются на:
· расходы по обычным видам деятельности;
· прочие расходы.
Прочие расходы в свою очередь подразделяются на:
· операционные расходы;
· внереализационные расходы;
· чрезвычайные расходы.
Расходы по обычным видам деятельности принимаются к учету исходя из допущения временной определенности фактов хозяйственной деятельности.
Величина расходов определяется исходя:
· из цены и условий договора;
· из цены, в которой в сравнимых обстоятельствах организация обычно определяет расходы в отношении аналогичных материально-производственных запасов и иных ценностей, работ, услуг, при отсутствии цены в договоре и невозможности ее установления по условиям договора.
При невозможности установления стоимости товаров, передаваемых организацией, организацией, величина расходов определяется стоимостью продукции, полученных организацией, исходя из цены, по которой в сравнимых обстоятельствах приобретается аналогичная продукция.
Если оплата приобретаемых ценностей, работ, услуг осуществляется на условиях коммерческого кредита, то расходы принимаются к учету в полной сумме кредиторской задолженности, т.е. с учетом процентов по коммерческому кредиту.
