Анализ современного состояния и разработка мер по совершенствованию налоговой системы РФ

ледует отметить складывающуюся положительную тенденцию в процессе налогового нормотворчества, когда нормы законопроекта подготавливаются правительственными ведомствами в тесном сотрудничестве не только с представителями Федерального Собрания Российской Федерации, но и с представителями общественных объединений предпринимателей. В рамках подготовки правительственного законопроекта была проведена серьезная совместная с бизнес сообществом работа, направленная на выявление первостепенных проблем правовой регламентации налоговых отношений. Это позволило разработчикам законопроекта сконцентрировать свое внимание на наиболее актуальных проблемах современного налогообложения.

Многие из предлагаемых изменений направлены на устранение редакционных недочетов первой части Налогового кодекса Российской Федерации и действительно создают более удачные формулировки существующих положений. К числу таких норм, по мнению участников слушаний, можно отнести следующие:

§ уточнения редакции статей 53 НК РФ и 55 НК РФ, устраняющие недостатки правового регулирования порядка определения налоговой базы и налоговых ставок. В частности, из Кодекса исключается норма, предоставляющая право Правительству Российской Федерации устанавливать ставки налога;

§ из числа участников налоговых отношений исключаются внебюджетные фонды. Последние лишаются последних своих полномочий в рамках налоговых отношений - участия в принятии решений о применении способов обеспечения исполнения обязанности по уплате налогов и сборов (статья 72 НК РФ);

§ изменения положений статьи 100 НК РФ, позволяющие более четко урегулировать порядок оформления результатов камеральной проверки.

Особо следует отметить те изменения, которые подготовлены с учетом правовой позиции Конституционного Суда Российской Федерации, что, безусловно, создает более четкий и обоснованный механизм правовой регламентации налоговых отношений. Вместе с тем, учитывая, что рассматриваемый законопроект содержит достаточно большой объем изменений, требуется тщательный анализ предлагаемых норм с целью недопущения пересмотра основных принципов функционирования налоговой системы, заложенных в 1998 году [37].

Рассмотрение Государственной Думой правительственного законопроекта будет проходить с одновременным рассмотрением двух альтернативных законопроектов, подготовленных и внесенных депутатами Государственной Думы. В связи с этим участники слушаний обращают внимание на необходимость внимательного рассмотрения депутатами Государственной Думы всех предлагаемых вариантов изменений части первой Налогового кодекса Российской Федерации, что позволит принять наиболее удачные и своевременные предложения по совершенствованию данного документа.

Проект федерального закона № 177884-3 "О внесении изменений и дополнений в первую часть Налогового кодекса Российской Федерации", подготовленный депутатами Государственной Думы Дубовым В.М., Куликом Г.В., Штогриным С.И., Табачковым Н.И., был внесен в Государственную Думу в феврале 2002 года. Предлагаемые законопроектом изменения носят комплексный характер, затрагивающий довольно значительный объем статей первой части Налогового кодекса Российской Федерации. Вместе с тем, законопроектом не подвергаются ревизии основные принципы функционирования налоговой системы России, закрепленные в 1998 году в части первой Налогового кодекса Российской Федерации. Принятие ряда норм законопроекта позволит усовершенствовать правовую регламентацию налоговых отношений, более четко определить статус участников этих отношений, не ограничиваясь статусом налоговых органов и налогоплательщиков [37].

К числу достоинств указанного законопроекта следует отнести попытку дать определение широко используемому термину "введение в действие налога" (абз.2 п.7 ст. 3), который в настоящее время не определен законодательством. Создавая дополнительные гарантии для защиты налогоплательщиками своих прав на стадии проведения контрольных мероприятий, законопроект предусматривает обязанность налоговых органов информировать налогоплательщиков и плательщиков сборов обо всех выносимых в отношении них решениях. Такой подход, безусловно, оправдан и полностью соответствует традициям правовой регламентации процессуальных отношений.

Авторами законопроекта предлагается достаточно много изменений к тем разделам Налогового кодекса Российской Федерации, которые посвящены мероприятиям налогового контроля. Основная масса поправок связана с уточнением действующих положений, не затрагивающих основные правила проведения мероприятий налогового контроля.

Законопроект содержит целый ряд уточнений действующей редакции Налогового кодекса Российской Федерации, направленных на устранение внутренней несогласованности этого нормативного акта, придания нормам Кодекса более четкой и юридически грамотной формы. Ряд предлагаемых изменений и дополнений обуславливается необходимостью совершенствования юридической техники. Это относится, в частности, к поправкам к следующим статьям Налогового Кодекса: п.7 ст. 3; пп.1 п.1 ст. 6; абз.14 п.2 ст.11; абз.2 п.2 ст.23; пп.3 ст. 33; пп.2 (и аналогично - пп.3) п.3 ст. 39; п.1 и 2 ст.40; п.14 ст. 40, ст. 41; пп.2 (в проекте) п.3 ст. 44; пп.2 (в действующей ред.) п.3 ст. 44; п.1 ст. 45; абз.1 п.3 ст. 46; ст. 51; ст. 70; ст.ст. 73-74; п.3 ст. 81; ст. 104 [6]. Отмечая безусловные достоинства законопроекта следует иметь в виду, что законопроект был подготовлен более трех лет назад и многие предлагаемые изменения утратили свою актуальность в связи с тем, что в часть первую Налогового кодекса Российской Федерации уже были внесены довольно существенные изменения. Проект федерального закона № 77478-3 "О внесении изменений и дополнений в первую часть Налогового кодекса Российской Федерации", подготовленный депутатами Головлевым В.И. и Похмелкиным В.В., был внесен в Государственную Думу в 2001 году. Законопроектом предусмотрены достаточно серьезные изменения тех глав части первой Налогового кодекса Российской Федерации, которые посвящены вопросам определения статуса участников налоговых отношений, определения порядка исполнения обязанности по уплате налогов и сборов. Авторы законопроекта предлагают уточнить определения наиболее важных категорий налогового законодательства. Более подробно по сравнению с действующей редакцией предлагается урегулировать порядок переоценки для целей налогообложения результатов хозяйственных сделок. Особое внимание законопроектом уделяется тем статьям Кодекса, которые регламентируют порядок проведения контрольных мероприятий и порядок взыскания недоимки. Следует также отметить те положения законопроекта, которые определяют правовые последствия нарушений налоговыми органами порядка взыскания налога. Вместе с тем, ряд предложенных норм носят дискуссионный характер и требуют дополнительной проработки с учетом сложившейся в настоящее время правоприменительной практики. Представляется крайне неудачной попытка определить статус обособленного подразделения как самостоятельного участника налоговых отношений. Следует признать неудачными и предложения по совершенствованию статьи 30 Налогового Кодекса, определяющие статус налоговых органов в налоговых отношениях. В данной статье законопроектом предлагается указать на возложенные на налоговые органы обязанности контролировать соблюдение валютного законодательства и привлекать к ответственности за нарушение порядка осуществления валютных операций. Следует отметить, что функции органов валютного контроля на налоговые органы возлагаются законодательством о валютном регулировании и вне рамок налоговых отношений. Следовательно, подобное дополнение противоречит предмету регулирования налогового законодательства, обозначенного в статье 2 Налогового Кодекса [37]. Кроме того, ряд предложений утратил актуальность с учетом внесенных за последние несколько лет изменений в часть первую Налогового кодекса Российской Федерации. К таким предложениям, в частности, относятся изменения, касающиеся определения статуса органов налоговой полиции как участников налоговых отношений, а также уточняющие порядок контроля над расходами физических лиц. Таким образом, законопроекты, внесенные депутатами Государственной Думы, содержат много интересных предложений, позволяющих действительно усовершенствовать правовую регламентацию налоговых отношений. В то же время многие положения данных законопроектов утратили свою актуальность. По итогам обсуждения участники парламентских слушаний рекомендуют при обсуждении и принятии изменений части первой Налогового кодекса Российской Федерации предусмотреть нормы, обеспечивающие:

§ сохранение существующих базовых принципов законодательства о налогах и сборах, в том числе принципа "презумпции невиновности налогоплательщика" (имея в виду, в том числе, возложение бремени доказательства вины налогоплательщика на налоговый орган);

§ совершенствование системы налогового контроля. В частности, необходимо четко определить статус налоговых проверок и уточнить процедуры их проведения; упорядочить процесс проведения выездных проверок, ограничив срок их проведения; упорядочить процедуру проведения камеральных проверок; исключить возможность истребования неограниченного перечня документов от налогоплательщика, установив их закрытый перечень;

§ более четкую регламентацию встречных проверок. Необходимо, в частности, определить перечень лиц, у которых может быть запрошена информация, и характер запрашиваемой информации;

§ законодательное закрепление правовых последствий проведения повторных налоговых проверок как меры, направленной на выявление нарушений органами налогового контроля законодательства о налогах и сборах;

§ уточнение определений основополагающих категорий законодательства о налогах и сборах, включая понятия "обособленное подразделение", "иностранная организация", а также уточнение состава участников налоговых правоотношений путем исключения таких участников, как "органы внебюджетных фондов" и "сборщики налогов";

Страницы: 1, 2, 3, 4, 5, 6, 7, 8, 9, 10, 11, 12, 13, 14, 15, 16