Анализ расчетов предприятия с бюджетом
p align="left">Ставки налога. С 1 января 1993 года и по настоящее время установлены следующие ставки НДС: 10% - по продовольственным товарам (кроме подакцизных) и товара для детей по перечням, утвержденным постановлениями Правительства РФ;
20% - по остальным товарам, работам, услугам, включая подакцизные продовольственные товары; по всем товарам (работам, услугам), экспортируемые в страны СНГ и импортируемые из стран СНГ [2].
Предприятие определяет величину НДС в следующих случаях:
при выставлении счета покупателю (заказчику) за товары, работы, услуги;
при расчете НДС, подлежащего уплате в бюджет по полученной выручке;
при расчете окончательной суммы НДС, уплачиваемой предприятием в бюджет. При определении задолженности покупателя за поставленные ему товары, работы, услуги расчет производится следующем образом:
Дпок = Цотп + НДС = Цотп + Цотп * Сндс / 100 = Цотп* (1 + Сндс / 100), где
Дпок -долг покупателя за отпущенные ему товары, выполненные работы и услуги, руб.; Цотп - цена отпущенных покупателю товаров, выполненных работ, услуг, руб.; НДС - сумма налога на добавленную стоимость, руб.; Сндс - ставка налога,% (10% или 20% в зависимости от вида товаров, работ, услуг).
При расчете НДС, подлежащего уплате в бюджет, ставки НДС берутся в зависимости от того, от какой базы определяется налог.
Например, если ставка применяется к общей сумме денежных средств, поступивших от покупателя, включающей в себя цену и НДС, то для расчета НДС берется расчетная величина ставки (Рндс), равная:
9,09% (10% / 110,0% * 100) или 16,67% (20% / 120,0% * 100)
Если ставка применяется к цене товара, работ, услуг, то для расчета НДС берется величина ставки 10% или 20%.
Отражение НДС в документах. Сумма НДС по реализуемым товарам (работам, услугам) должна быть выделена отдельной строкой:
в расчетных документах (поручениях, требованиях, реестрах чеков и реестрах на получение средств с аккредитива, приходных кассовых ордерах);
в первичных учетных документах (счетах, счетах-фактурах, накладных, актах выполненных работ и др.), на основании которых производятся расчеты при бартерных сделках, предварительной оплате (авансах), расчетов с использованием векселей и зачете взаимных требований.
Не являются плательщиками НДС по существующему законодательству:
физические лица;
физические лица-предприниматели без образования юридического лица;
малые предприятия, перешедшие на упрощенную систему налогообложения, учета и отчетности.
Указанные категории налогоплательщиков не составляют счетов-фактур и не ведут книг покупок и продаж.
Не составляют также счета-фактуры предприятия розничной торговли, общественного питания и организации, оказывающие платные услуги, работы населению без использования ККМ, с применением, в соответствии с законом, действующих бланков строгой отчетности (письмо ГНС РФ от 22.06.95 г. № ЮУ-4-14/29Н « О формах документов строгой отчетности для учета наличных денежных средств без применения ККМ»).
Порядок оформления счетов-фактур, книг продаж и книг покупок
Все налогоплательщики НДС при совершении операций, признаваемых объектом налогообложения, включая операции, не подлежащие налогообложению, а также при получении авансов и в других случаях обязаны по установленным формам: составить счет-фактуру вести журналы учета полученных и выставленных счетов-фактур вести книги покупок и книги продаж | При реализации товаров в розничной торговле требования по выставлению счетов-фактур считаются выполненными, если продавец выдал покупателю кассовый чек или иной документ установленной формы Порядок ведения журнала учета полученных и выставленных счетов-фактур, книги покупок и книги продаж устанавливаются Правительством РФ (Постановление Правительства РФ от 2.12. 2000 №914) |
Счет-фактура (ст.169)
документ, служащий основанием для принятия предъявленных сумм НДС к вычету или возмещению
Книга продаж предназначена для регистрации счетов-фактур и составляется продавцами при совершении операций, признаваемых объектом обложения НДС, для определения суммы НДС
Отражение счетов-фактур в книге продаж производится в хронологическом порядке по мере реализации товаров (работ, услуг) или получения предоплаты (аванса) в том налоговом периоде, в котором возникла обязанность по уплате налога
Счет-фактура должен быть выставлен покупателю не позднее 5 дней считая со дня отгрузки товара (выполнения работ, оказания услуг)
При реализации товаров (работ, услуг), операции по реализации которых не подлежат налогообложению, а также при освобождении налогоплательщика от исполнения обязанностей налогоплательщика счет-фактура выставляется без выделения соответствующих сумм налога (при этом делается соответствующая надпись или ставится штамп «Без налога (НДС)»
В случае, если условиями сделки обязательство выражено в иностранной валюте, то суммы, указываемые в счете-фактуре, могут быть выражены в иностранной валюте
Счет-фактура, составленный и выставленный с нарушением установленного порядка, не может являться основанием для принятия предъявленных покупателю продавцом сумм налога к вычету или возмещению
Получение денежных средств в виде предоплаты (аванса) в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг) оформляется продавцом составлением счетов-фактур и соответствующими записями в книге продаж. Покупатели, перечисляющие указанные денежные средства, счета-фактуры по этим средствам в книге покупок не регистрируют
Книга продаж
Книга продаж должна быть прошнурована, страницы пронумерованы и скреплены печатью. Контроль за правильностью ведения книги осуществляется руководителем организации или уполномоченным им лицом. Книга продаж хранится у поставщика в течение 5 лет с даты последней записи.
Книга продаж
Книга покупок предназначена для регистрации счетов-фактур, выставленных продавцами для определения суммы НДС, подлежащей зачету (возмещению) и ведется покупателем
Суммы НДС по приобретенным (оприходованным) и оплаченным товарам (работам, услугам) принимаются к зачету (возмещению) у покупателя только при наличии счетов-фактур, подтверждающих стоимость приобретенных товаров, и соответствующих записей в книге покупок
Счета-фактуры, полученные от продавцов, подлежат регистрации в книге покупок в хронологическом порядке по мере оплаты и оприходования приобретаемых товаров (выполненных работ, оказанных услуг)
При частичной оплате оприходованных товаров, работ, услуг записи в книгу покупок производятся по каждой сумме с отметкой «Частичная оплата» с указанием номера счета-фактуры по полученным товарам (работам, услугам).
По счетам-фактурам по безвозмездно полученному имуществу записи в книгу покупок не производятся и НДС к зачету не принимается.
Книга покупок должна быть прошнурована, страницы пронумерованы и скреплены печатью. Контроль за правильностью ведения книги осуществляется руководителем организации или уполномоченным им лицом.
Книга покупок хранится у покупателя в течение полных 5 лет с даты последней записи. [19]
Работа со счетами-фактурами у поставщика товаров, работ, услуг проводится следующим образом.
Поставщик выписывает на имя покупателя счет-фактуру в двух экземплярах.
В счете-фактуре не допускаются подчистки и помарки. Исправления заверяются подписью руководителя и печатью поставщика с указанием даты исправления.
Счет-фактура составляется на русском языке с использованием компьютера или пишущей машинки, но может быть заполнен от руки.
Счет-фактура подписывается руководителем и главным бухгалтером поставщика, а также лицом, ответственным за отпуск товаров (работ, услуг), и скрепляется печатью организации (предприятия).
Выписка счетов-фактур в адрес всех категорий покупателей производится в следующих случаях:
отгрузка товаров, выполнение работ, оказание услуг, как облагаемых НДС, таки не облагаемых НДС;
отгрузка основных средств, нематериальных активов, материалов (т.е. имущества предприятия). При этом ликвидация основных средств, списание нематериальных активов, выбытие имущества в результате порчи или хищения счетами-фактурами не оформляется;
безвозмездная передача товаров, работ, услуг, имущества; передача в уставный капитал других организаций, передача в совместную деятельность. При этом в счетах-фактурах в графе « Наименование товара (работ, услуг)" необходимо дополнительно указать назначение передаваемых средств;
получение денежных средств, связанных с расчетами по товарам, работам, услугам (авансов, предоплат, штрафов, пени, неустоек за нарушение договорных обязательств). Счет-фактура поставщиком в этом случае выписывается в одном экземпляре.
В расчетных документах (поручениях, требованиях-поручениях, требованиях, приходно-кассовых ордерах) в назначении платежа обязательна ссылка на номера соответствующих счетов-фактур.
Первый экземпляр счета-фактуры не позднее 5 дней с даты отгрузки товара, выполнения работ, оказания услуг или получения предоплаты (аванса) предоставляется покупателю.
Второй экземпляр счета-фактуры остается у поставщика и с ним осуществляются следующие операции:
счет-фактура подшивается в журнал учета счетов-фактур;
информация со счета-фактуры отражается в книге продаж.
Выдаваемые счета-фактуры хранятся в журналах учета счетов-фактур в течении полных 5 лет с даты их получения (выдачи).
Счета-фактуры в журналах учета должны быть подшиты и пронумерованы.
Работа со счетами-фактурами у покупателя товаров, работ, услуг проводится следующим образом.
При получении товаров (работ, услуг) счет-фактура подписывается покупателем или его уполномоченным представителем.
Покупатели ведут журнал учета получаемых от поставщиков счетов-фактур и книгу учета покупок.
Полученные счета-фактуры подшиваются и хранятся в журнале учета в течение 5 лет с даты их получения. Счета-фактуры в журнале учета должны быть подшиты и пронумерованы.
Порядок исчисления НДС.
НДС, уплачиваемый предприятием в бюджет (НДС б), определяется следующем образом:
НДС б = НДС пол - НДС упл,
Где НДС пол - налог на добавленную стоимость, полученный от покупателей по реализованной им продукции, товарам, работам, услугам, основным средствам, материалам, нематериальным активам и др.; НДС упл - налог на добавленную стоимость, уплаченный поставщикам по приобретенным от них материалам, товарам, работам, услугам, стоимость которых относится на издержки производства и обращения.
В случае, если НДС пол > НДС упл, то возникающая разница уплачивается в бюджет. В случае, если НДС пол < НДС упл, то возникающая отрицательная разница засчитывается в счет предстоящих платежей или возмещается из бюджета по заявлению предприятия.
Расчет НДС, полученного от покупателей (заказчиков) (НДС пол).
Первая составляющая формулы расчета НДС, уплачиваемого в бюджет, НДС пол включает в себя следующие величины:
НДС, полученный от покупателей за реализованные им товары, работы, услуги;
НДС, начисленный по поступившим от покупателей авансам, предоплатам, штрафам, пеням, неустойкам за нарушение договорных обязательств;
НДС, начисленный с выручки иностранного юрлица, полученной на территории РФ, перечисляемой ему российским юрлицом, в случае, если иностранное юрлицо не стоит на налоговом учете;
НДС, полученный от покупателей за реализованное им имущество предприятия (основные средства, нематериальные активы, материалы, МБП);
НДС, начисленный по безвозмездно передаваемому имуществу;
НДС, восстановленный по имуществу, использованному на непроизводственные цели.
При реализации предприятием продукции, товаров, работ, услуг, материалов, МБП, в том числе и импортных (по товарам кроме предприятий розничной торговли и общественного питания):
