Учет денежных средств и расчетов
органам социального страхования и прочим кредиторам, а также суммы,
выданные предприятию наличными в кассу.
Для отражения оборотов по кредиту счету 51 служит журнал-ордер №2.
Обороты по дебету этого счета записываются в разных журналах-ордерах и,
кроме того, контролируются ведомостью №2. Основанием для заполнения этих
регистров являются проверенные и обработанные выписки из расчетного счета.
Суммы с одинаковыми корреспондирующими счетами каждой выписки
складываются и записываются в журнал-ордер и в ведомость итогами.
Обязательное условие для заполнения регистров - использование одной
строки для каждой выписки независимо от того, за какой период она
составлена. Количество занятых строк журнала-ордера №2 и ведомости №2 за
каждый месяц должно быть одинаковым и равно количеству полученных за этот
период выписок из банка. Как в журнале ордере №2, так и в ведомости №2
суммы записываются в разрезе корреспондирующих счетов с дебетом и кредитом
счета 51. Наличие этих показателей за каждый отчетный день и месяц
позволяет счетным работникам анализировать источники поступления денежных
средств на расчетный счет предприятия, контролировать целевое использование
средств, исполнение обязательств перед бюджетом и прочими хозяйственными
органами согласно утвержденному календарному графику финансовых платежей.
3. Учет операций по валютному счету.
Операции с иностранной валютой могут осуществлять любые предприятия. С
этой целью необходимо открыть в банке, имеющем разрешение (лицензию) от
Центрального банка России на совершение операций в иностранной валюте,
текущий валютный счет. Банки, получившие лицензию, называются
уполномоченными банками.
Работая по договорам-контрактам, заключенным российскими предприятиями
- участниками внешнеэкономической деятельности, оплата которых производится
в иностранной валюте, предприятия обязаны 50% выручки продавать на валютном
рынке, через уполномоченные банки, в течении 14 дней со дня ее зачисления.
Эта особенность требует первоначального отражения всей суммы поступившей
выручки в иностранной валюте на так называемый транзитный счет. Банк
сообщает клиенту о зачисленных суммах с целью своевременного получения от
него документа о продаже и зачислении инвалютных средств на текущий счет.
Если распоряжение от предприятия о продаже инвалюты не получено, то банк
может проводить ее самостоятельно.
К поручению на обязательную продажу валюты прилагается платежное
поручение для возмещения рублевого эквивалента проданной валюты и ее
зачисления на расчетный счет предприятия. Таким образом, вся выручка в
иностранной валюте делится на две части: 50% в виде инвалюты зачисляется на
текущий валютный счет, остальные 50% в рублевом эквиваленте (по курсу,
установленному ЦБ РФ) - на расчетный счет.
Для учета движения средств в иностранной валюте в плане счетов
предусмотрен счет 52 ”Валютный счет”. Согласно указаниям по заполнению
квартальной бухгалтерской отчетности предприятия в 1993 г. (п.11)
рекомендовано открывать к этому счету следующие субсчета: 1 ”Транзитные
валютные счета”, 2 ”Текущие валютные счета”, 3 ”Валютные счета за рубежом”.
Наименование субсчетов дано во множественном числе потому, что
аналитический и синтетический учет в разрезе субсчетов организуется по
кодам валют. Предприятия имеют право не только на обязательную, но и на
самостоятельную продажу инвалюты через уполномоченные банки. Продажа
инвалюты отражается на счете 48 ”Реализация прочих активов”. Обязательная
продажа оформляется следующим образом:
1. Д-т сч.57 ”Переводы в пути” Списание инвалюты
К-т сч.52-1 ”Транзитные валютные счета”. с транзитного счета
2. Д-т сч.48 ”Реализация прочих активов” Проданная инвалюта в
К-т сч.57 ”Переводы в пути”. рублевом эквиваленте
на день списания
3. Д-т сч.51 ”Расчетный счет” Оприходована выручка
К-т сч.48 ”Реализация прочих активов”. на день зачисления
4. Д-т сч.48 ”Реализация прочих активов” Списание положительной
К-т сч.80 ”Прибыли и убытки”. курсовой разницы (прибыль)
5. Д-т сч.80 ”Прибыли и убытки” Списание отрицательной
К-т сч.48 ”Реализация прочих активов”. курсовой разницы (убыток)
При реализации, продаже излишней инвалюты записи на счетах идентичны,
кроме отсутствия счета 57 ”Переводы в пути”:
1. Д-т сч.48 ”Реализация прочих активов” Списание проданной валюты
К-т сч.52 ”Валютный счет”. по курсу последней пере-
оценки (балансовой) стоимости
2. Д-т сч.51 ”Расчетный счет” Зачисление выручки от
К-т сч.48 ”Реализация прочих активов”. продажи валюты по курсу
на день продажи
3. Д-т сч.48 ”Реализация прочих активов” Списание положительной
К-т сч.80 ”Прибыли и убытки”. курсовой разницы (прибыль)
4. Д-т сч.80 ”Прибыли и убытки” Списание отрицательной
К-т сч.48 ”Реализация прочих активов”. курсовой разницы (убыток)
Согласно закону о валютном регулировании предприятие имеет право
покупать иностранную валюту на внутреннем валютном рынке РФ в порядке и на
цели, определенные ЦБ РФ, через уполномоченные банки. Такими целевыми
направлениями могут быть: командировочные расходы, операции по выполнению
обязательств по договорам-контрактам и др.
В бухгалтерском учете эти операции находят следующее отражение на
счетах:
1. Д-т сч.76 ”Расчеты с разными дебиторами Перечисление денежных
и кредиторами” средств банку или не-
К-т сч.51 ”Расчетный счет”. посредственно валютной
бирже
2. Д-т сч.52 ”Валютный счет” Зачисление инвалюты на
К-т сч.76 ”Расчеты с разными дебиторами текущий валютный счет
и кредиторами”.
3. Д-т сч.26 ”Общехозяйственные расходы” Сумма комиссионного
К-т сч.76 ”Расчеты с разными дебиторами вознаграждения отно-
и кредиторами”. сится на расходы пред-
приятия
В любых случаях, учет инвалюты отражается в двух оценках: в валюте
иностранного государства и в валюте РФ (национальной).
При покупке иностранной валюты она зачисляется, минуя транзитный счет,
на текущий валютный счет (52-2). Превышение курса покупки над курсом ЦБ РФ
записывается по дебету счета 81 ”Использование прибыли” и кредиту счета 51
”Расчетный счет”.
Отделение банка уведомляет предприятие о движении инвалюты по его
лицевому счету выпиской как из транзитного, так и из текущих счетов. На
основании выписок из текущих валютных счетов ведется журнал-ордер №2/1 для
оборотов по кредиту и ведомость №2/1 - по дебету. По валютному счету
необходимо также вести карточки аналитического учета по наименованиям
валют.
4. Учет кассовых операций и ценных бумаг.
Порядок ведения кассовых операций регламентируется инструкцией банка
России от 04.10.93 г. №18 О Порядке ведения кассовых операций в РФ.
Размер сумм наличных денег в кассе предприятия ограничен лимитом,
устанавливаемым кредитным учреждением по согласованию с предприятием. Сверх
установленных норм наличные деньги могут храниться в кассе только в дни
выплаты заработной платы, пенсий, пособий, стипендий в течении трех дней,
включая день получения денег в кредитном учреждении.
Для учета наличия и движения денежных средств в кассе предприятия
используется активный счет 50 ”Касса”. Сальдо счета указывает на наличие
суммы свободных денег в кассе предприятия на начало месяца; оборот по
дебету - суммы, поступившие наличными в кассу, а по кредиту - суммы,
выданные наличными. Кассовые операции записываются по кредиту счета 50 и
отражаются в журнале-ордере №1. Обороты по дебету этого счета записываются
в разных журналах-ордерах и, кроме того, контролируются ведомостью №1.
Основанием для заполнения журнала-ордера №1 и в ведомости №1 служат
отчеты кассира. Каждому отчету в регистре отводится одна строка независимо
от периода, за который составлен кассовый отчет. Количество занятых строк в
журнале-ордере и в ведомости должно соответствовать количеству сданных
кассиром отчетов.
В кассе предприятия могут храниться, кроме денежных средств, ценные
бумаги и бланки строгой отчетности. К ценным бумагам относятся путевки в
дома отдыха и санатории, приобретенные за счет средств фонда специального
назначения, почтовые марки, марки госпошлины, единые и проездные билеты.
